新時期企業內部控制審計存在的問題與對策

馮欣榮

（黑龍江省婦幼保健院，哈爾濱 150020）

一、企業加強內部控制審計的意義

內部控制是衡量現代企業管理的標志，也是現代企業加強經營管理，提高經營效率的重要手段。內部控制審計可以說是企業中一項非常重要的自我監督工具，是企業的審計人員對企業的內部控制制度進行監督和審查。而對企業的內部監督措施是否到位，直接影響著企業內部控制能否發揮其最大效用。

從理論上來說，內部控制審計就是對企業的內部控制制度進行審查，其是內部控制的一個重要環節。內部控制審計可以通過風險評估程序來測試企業的內部控制制度是否健全及其在運行過程中的有效性，能夠直觀地提高企業的管理水平和內部控制水平。企業內部控制審計是從制度上對企業的一切經營活動進行規范，以達到從根本上降低企業經營風險的目的。

在實踐中，企業通過內部控制審計可以有效地降低企業負擔，提高企業效益。例如，內部控制審計評價較低，就意味著企業的內部控制已失效，審計人員需要對企業進行全面審計，從而造成企業人力財力的大量浪費。相反，內部控制審計評價較高，則證明企業的內部控制設計得較為合理并且能夠有效地執行，也就代表著企業所提供的相關財務信息有較高的可信度。這時只需要對企業的重要領域進行詳細審計即可。通過內部控制審計，不僅有利于降低財務舞弊發生的概率和企業經營風險，還可以使企業將大量精力集中于企業未來的發展中，進而提高企業效益。

二、企業內部控制審計過程中存在的問題

（一）具體規范的缺失

我國企業在內部控制審計過程中存在的最大問題就是企業內部控制審計沒有具體的實施準則。我國最早對企業內部控制及其審計的研究中，是通過參照美國的框架，并結合我國的具體情況而制定的一系列基本規范，但在具體的實施過程中存在很多問題。例如，有些企業雖然建立了內部控制體系，但是由于操作規范不夠具體化，遇到問題時總是互相推卸責任。而有些企業雖然制定了具體的內部控制制度，但卻無法落實執行，使得內部控制制度無法發揮出其監督和制約的作用，形同虛設。這也為我國內部控制審計實施的發展造成了一定的困擾。

（二）從事內部控制審計的專業人員少

我國的企業內部審計工作主要由專業的審計人員參與完成。從事企業內部控制審計工作需要審計人員具備一定的專業知識和大量的實際審計經驗。并且要想保證審計工作能夠順利進行，審計人員不僅需要熟練地掌握審計知識，還要對經濟法、稅法、財務管理等多學科的內容都有所了解。然而在現實生活中，很多企業尤其是中小企業中的審計人員并不具備這樣的能力。大多數審計人員不僅專業素質不高，實際經驗不足，甚至很多企業中的審計人員都不具備從事內部審計工作的基本條件。這樣不僅無法保障內部控制審計工作的質量，甚至影響到了企業內部審計工作的有效開展。

另外，從事企業內部控制審計的審計人員，除了上述的專業知識能力外，更重要的是其本身的思想道德素質和職業道德修養。公司對其內部員工并沒有定期或不定期的培訓以及考核，導致從事內部控制審計的審計人員不僅專業知識不夠，其素質水平也不達標。

（三）內部控制審計報告披露不足

當對企業的內部控制制度進行評估后，根據所得出的結果，包括內部控制設計是否合理，是否得到了有效執行，所提出的改進建議等內容，總結出具體的內部控制審計報告。內部控制審計報告披露是將所總結出的企業內部控制審計報告公之于眾。這樣不僅可以保證利益相關者的利益不受侵犯，更有利于資本市場朝效率化和透明化發展。然后我國相關法律等規章制度對內部控制審計報告披露并沒有強制性的要求，而我國自愿披露內部控制審計報告的公司又是寥寥無幾。這就導致外部的監管者無法清楚地知道企業內部控制的發展程度，也就無法做出理性決策，從而影響企業效益。

三、企業內部控制審計的優化策略

（一）制定內部控制審計具體準則

我國企業在實際的內部控制審計工作中，雖然制定了很多相關的規章制度，但是這些準則在法律層次上仍存在著一定的局限性，大多數準則只圍繞著法律的底層確立，而缺少法律高層次的準則。另外，由于審計制度標準不夠細化，審計人員在實際操作中，常常會對審計對象、審計范圍以及審計內容上有理解的偏差，從而阻礙了審計工作的正常進行，造成很多不利影響，包括人力物力的大量浪費。因此，為了提高企業審計質量，爭取實現企業利益最大化，企業應該根據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國公司法》和《內部審計準則》等相關法律法規，并結合企業的實際情況，制定出詳細的企業內部審計標準，和具體的業務規范，使其能正常發揮監督和制約的作用。并通過建立健全相關的內部控制體制機制，對我國的內部控制審計進行進一步的規范和完善，我國企業應嚴格遵守所指定的相關準則并按照其內容嚴格實行。

（二）提升內部控制審計人員執業水平

現階段的企業內部控制審計工作還主要依靠人力完成，因此提高企業內部審計人員的職業水平和職業道德修養有重大意義。審計人員不僅要提高其對財務會計，統計，計算機，審計等專業知識的學習，還要對經濟法，稅法，財務管理等多學科的內容加以了解和掌握。企業可以定期對審計人員進行業務培訓和考核，加強企業內部審計人員對知識的掌握程度。

另外還應加強對審計人員思想道德素質和職業道德意識的培養。可以通過讓審計人員定期參加職業道德培養的演講課程，或不定時的參加職業道德素質宣傳活動。使審計工作人員可以恪守審計職業道德，堅持客觀，公平，公正，廉潔的基本原則，認真對待公司的每一次審計工作，做到對公司負責，對自己負責。

（三）豐富內部控制審計報告披露信息

隨著我國經濟發展水平的快速提高，我國企業的內部控制審計也越來越重要。內部控制審計披露不僅有利于資本市場朝效率化和透明化發展，更可以保障利益相關者的利益不受侵犯。我國應借鑒國外的先進經驗，加強對內部控制審計報告進行強制披露制度，并豐富其披露的內容。

所披露的具體內容應包括：有企業法人總經理和財務部門負責人簽字蓋章的企業管理者內部控制自我評價報告和有審計委員會和監事會對企業的內部控制出具審查報告。一方面披露的時間要符合國家及法規相關規定，另一方面其內容要做到真實有效，以及內容的及時跟進。

另外，當企業內部控制審計報告的評價非常低，甚至出現了否定意見，就意味著該企業的內部控制制度出現了嚴重的問題，這時需要企業對其內部控制制度做出重新的規劃和調整。也就不需要該企業再出示企業的財務審計報告及審計建議。因為這樣會使內部控制審計形同虛設，同時也不符合整合審計的基本要求。

結 語

企業的良好發展離不開內部控制審計工作的展開，甚至可以說，只有做好內部控制審計工作，企業的運轉才會更加有序，企業的發展才能夠實現可持續。相關人員更加需要對企業內部控制審計工作的進行予以深入研究與探索，針對企業各個運營環節予以細化，真正將企業運營中的風險降至最低，為企業的更好發展創造條件，讓內部控制審計工作在推動企業競爭力提升過程中發揮不可估量的重要作用。