稅務師事務所對上市公司的稅務審計

陳海劍

截至2019年12月，我國在深滬上市的企業累計達3777家，雖然這些上市公司都委托稅務師事務所進行了稅務審計，但其中仍有許多企業在稅務管理方面存在明顯不足，提供的稅務信息不夠完善，其真實性、有效性不強。例如，有不少房地產企業存在成本費用虛高、銷售作假、惡意欠稅等稅務問題。雖然導致這些問題的根本原因在于企業本身，但稅務審計中注冊會計師對于稅收政策法規的理解不全面、不準確，以及對稅務部門的運作管理不熟悉等也是導致上市公司存在較多稅務審計失誤的重要原因。因此，上市公司必須深刻認識到稅務審計工作的重要性，充分發揮稅務師事務所的稅務審計功能，提高上市公司的稅務管理水平，為上市公司實現進一步發展提供保障。

一、加強稅務師事務所對上市公司稅務審計的重要意義

（一）監督上市公司依法納稅

稅務師事務所對上市公司進行稅務審計，能夠監督企業嚴格遵守國家稅務相關法律法規，嚴格依法納稅，預防和避免企業發生偷稅漏稅行為。詳細來說，就是監督上市公司依法履行納稅義務，及時發現企業存在的漏稅行為。并且通過對企業稅務問題的真實披露，實現上市公司稅務信息高度透明化，為企業納稅規劃與實現長遠發展提供保障。

（二）對上市公司的納稅行為進行有效評價

稅務師事務所通過對上市公司進行稅務審計，來評價企業的納稅行為。具體來說，稅務師事務所以企業家繳納真實稅款相關數據為核算依據，評價其履行法定納稅和扣繳義務情況，進而對企業納稅情況進行真實披露，分析企業存在的問題，并協助其進行改善，通過增強企業的納稅意識與納稅管理能力來助推企業發展。

（三）對上市公司納稅行為進行有效鑒證

稅務師事務所對上市公司納稅行為進行稅務審計，能夠實現對其行為的有效鑒證。通常來說，稅務師事務所借助審核、查驗方式，對上市公司稅務情況進行依法審核，并為審核結果出具相關證明。這種證明處于法律許可范圍內，具有一定的法律效力，真實可靠，并且需要進行書面公示，接受各方監督。

（四）為企業與國家稅務管理提供服務

稅務師事務所借助稅務審計，不但能夠推動企業進步和發展，而且對于規范國家稅務管理環境有重要作用。稅務師事務所在對企業稅務管理進行監督、評價、審計過程中，除了實現對企業稅務規范化管理外，同時也是對企業納稅情況的披露，為維護國家與投資者的合法權益提供了有效參考。往深了說，稅務師事務所的稅務審計大大提高了國家稅務法律法規、政策的落實和執行力度，推動著國家稅務管理水平的提升以及稅務制度的不斷完善。

二、上市公司稅務審計常見問題及相關對策

（一）虛構債務少繳稅款

為了少繳稅款，上市公司通過簽訂一些虛假合同，構建虛假損失與虛假債務，進而調節利潤來少繳稅款。對此，稅務師事務所必須加大稅務審計檢查力度。首先，針對上市公司稅務重組的真實性進行全面嚴格審查，包括審查批準文件、核查注冊稅務師的鑒定報告等，進而判定企業債務重組的真實性。其次，稅務師事務所應加強對債務重組合同內容的全面分析，全面掌握上市公司的債務重組時間、過程及方法等。通過對資產、債務等情況進行嚴格的調查取證，確保上市公司賬面準確，杜絕弄虛作假現象。此外，通過對上市公司債務重組非現金資產流動情況進行仔細盤點，確定其流動的真實性，進而判定其債務重組的真實性。根據檢查情況來核對上市公司的債務、收入、利潤，避免出現虛構債務，逃避納稅的現象。

（二）未按照債務重組所得進行合理的納稅調整

上市公司可能將債務重組獲得收益劃入資本公積之中，但未在后續納稅申報時進行相應調整，這也是上市公司涉稅的常見問題。對此，稅務師事務所應從三個方面著手加強檢查。一是對企業資本公積賬戶進行仔細核查，同時對比企業其他對應賬戶，尤其是檢查“應付賬款”“固定資產”“無形資產”等貸方發生額，以確定債務重組的確認情況。二是通過實地盤點上市公司非貨幣性資產，對實際抵債資產進行核實，檢查債務人的非現金轉移，以及對其公允價值合理性進行檢查，避免出現流轉稅額繳納不足等問題。三是嚴格審查上市公司納稅申報表及所包含的報表項目，確保債務重組產生的成本、利潤全部列入當期。

（三）以預計負債的方式少計債務重組收益導致納稅申報不足

上市公司對于債務重組所得會計計算，通常采用債務賬面價值減去重組后債務入賬價值與預計負債得到。但一些上市公司通過將計稅成本減記到未來應付金額中，以所減記金額作為債務重組利潤，此時少計的債務重組收益并未納入納稅申報范疇，導致上市公司納稅申報額不足。對此，稅務師事務所應加大相關檢查力度。首先，全面檢查上市公司簽訂的所有債務重組合同及合同中的各項條款，確定其債務重組方法是否為修改其他債務條件。其次，采用稽查分析方法檢查上市公司會計報表，并準確分析債務方的經濟、信用度等各種實際情況來確定債務重組的真實性，同時進行必要的調查取證。此外，嚴格審查上市公司的“營業外收入”賬戶及相關記賬憑證，避免上市公司債務重組收益確認存在扣減預計負債的現象。

（四）關聯企業借助債務重組逃避納稅

一些與上市公司關聯的企業存在借助債務重組方式來實現所得稅轉移的目的。一些關聯企業由于對債務重組所需要的各種條件不滿，而選擇經過債權方損失確認之后，在繳納稅款之前從繳納基數總額中扣除損失之后再進行繳稅計算，達到逃避納稅的目的。對此，稅務師事務所首先要對上市公司債務重組業務關聯性及其范疇進行確定，準確掌握上市公司實際控股情況，進而確定相關企業的關聯情況。其次要到市場監管部門查閱公司章程、法人結構等資料，確定關聯企業及其占股情況。再者是嚴格審查上市公司相關的法院裁決文書，以及其他相關批準文件等資料，核實其真實性，以此確定關聯企業債務重組事項的合法性，進而確定上市公司債務重組利潤、損失稅務處理的合理性。此外，對雙方合同協議等進行嚴格審核，包括公允價值審核，利潤/成本轉讓合理、合法、合規性檢查。

三、結語

面對當前越來越復雜的市場經濟環境，對上市公司的稅務審計管理形勢越來越嚴峻，偷稅、漏稅、少稅等行為屢見不鮮，不但不利于企業自身發展，也損害了國家利益。對此，稅務師事務所應在對上市公司進行稅務審計中不斷增強警惕意識，針對上市公司的問題研究采用更科學合理的方法，切實保護股東合法權益，同時推動上市公司發展。