基于減稅降費的小微企業(yè)財務(wù)管理問題與對策

胡清泉

一、我國減稅降費現(xiàn)狀

自我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，稅制改革成為了政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。在我國經(jīng)濟改革的大背景下，傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展基本進入瓶頸期，面臨轉(zhuǎn)型升級的格局。而新興產(chǎn)業(yè)雖然擁有發(fā)展前景和潛力，但還處在初期發(fā)展階段，經(jīng)營風(fēng)險較大。整體而言，我國各行業(yè)都對降低成本支出有迫切的需求，應(yīng)納稅額作為企業(yè)盈利中的一大費用支出，給企業(yè)帶來了較大的負(fù)擔(dān)。基于此，從2018年以來，我國明確制定了全年1.1萬億元的減稅降費目標(biāo)，而2019年更是明確針對小微企業(yè)頒布了一系列普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅政策，加大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度、提高增值稅起征點以及實行資源稅、城建稅等六稅兩費的減半征收策略，切實減輕了小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

二、減稅降費對小微企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）有利影響

1.有利于降低企業(yè)稅收成本。減稅降費政策下，小微企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策，比如企業(yè)增值稅從2017年至2019年就發(fā)生了3次改革，四檔稅率變?nèi)龣n，原本適用于17%增值稅稅率的企業(yè)改用13%，13%的增值稅稅率降為9%，最后一檔為6%，而且還另有適用于簡易計稅方法的3%及5%的征收率。特別是2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟大環(huán)境深受影響，國家及時出臺相關(guān)支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策，解決企業(yè)困境。增值稅稅率的改變不單改變了稅制結(jié)構(gòu)，也優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，稅率的調(diào)整對企業(yè)業(yè)務(wù)安排提出了更高的要求，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)都有所下降，稅負(fù)反彈的企業(yè)占比不到1.3%，為企業(yè)帶來節(jié)稅收益［1］。

2.有利于解決企業(yè)資金問題。減稅降費的落實規(guī)范了稅額征繳行為，提高了稅務(wù)部門稅務(wù)征收管理的科學(xué)性，減少了征收不規(guī)范給企業(yè)帶來的成本增加問題。比如在增值稅管理方面，部分增值稅減征政策采用了先征后退的方式，但由于稅務(wù)機關(guān)單位退稅辦理手續(xù)較為煩瑣，多數(shù)企業(yè)考慮到納稅時限而推后退稅申請時間，使得企業(yè)增加了不必要的稅負(fù)，也影響了小微企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，增加了企業(yè)的融資需求，企業(yè)面臨融資成本和稅負(fù)成本雙重增加的困境。減稅降費力度的加大，能夠很好地解決這一問題，解決企業(yè)資金問題。

（二）不利影響

1.企業(yè)會計法律環(huán)境發(fā)生變化。減稅降費政策的實施，促進了個人所得稅、增值稅以及社會保險費制度等的改革，會計法規(guī)、準(zhǔn)則以及監(jiān)管體系等都需要隨之進行調(diào)整，以便更好地適應(yīng)稅制變化。對于小微企業(yè)而言，會計法律環(huán)境的改變，意味著其會計核算、業(yè)務(wù)安排等工作開展的依據(jù)發(fā)生了變動，對企業(yè)財務(wù)管理水平提出了高要求。

2.對內(nèi)部控制效率提出了高要求。減稅降費政策下，國家稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變動，原有的經(jīng)營管理制度已難以滿足需求，小微企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制制度、提高內(nèi)部控制效率才能更好地適應(yīng)各項新規(guī)，應(yīng)對各項新規(guī)定給企業(yè)管理帶來的沖擊，實現(xiàn)穩(wěn)健管理［2］。

3.企業(yè)社保合規(guī)成本將增加。隨金稅三期的進行，國家對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，而2019年后職工基本社會保險費用征管職責(zé)逐步劃轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門，對企業(yè)社保的監(jiān)管力度加大，企業(yè)應(yīng)該按照員工實際工資繳納社保，而社保費率的降低幅度較小，實際繳納社保帶來的成本很難全部被抵消，導(dǎo)致企業(yè)社保合規(guī)成本增加。

三、基于減稅降費的小微企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化策略

（一）及時收集相關(guān)最新財稅文件，結(jié)合減稅降費等政策調(diào)整投資戰(zhàn)略

在當(dāng)前稅收體制改革的背景下，營改增等的落地實施帶來了諸多稅收優(yōu)惠空間，企業(yè)需要充分利用各項適宜的稅收優(yōu)惠政策。為此，應(yīng)組建專業(yè)的稅務(wù)團隊，專人專職負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理，分析減稅降費大背景下小微企業(yè)涉及的稅收政策。比如從稅率來考慮，若企業(yè)可以滿足小微企業(yè)條件，則可以選擇申請為小微企業(yè)，享受低稅率，合法地降低企業(yè)稅負(fù)。或者尋求稅收洼地，進行投資注冊。從稅額角度來看，企業(yè)應(yīng)考慮有無加計扣除的項目，如生產(chǎn)、生活型服務(wù)業(yè)（郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）納稅企業(yè)，取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可分別按當(dāng)期可抵扣進項額加計10%，抵減納稅額；另外，生活型服務(wù)業(yè)納稅企業(yè)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可分別按當(dāng)期可抵扣進項額加計15%，抵減納稅額；現(xiàn)國家加大對退役軍人的關(guān)懷，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，可在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加和企業(yè)所得稅；從個稅來考慮，企業(yè)可以分析股東是否也為企業(yè)員工，如果是，則可以通過將股東投資紅利按工資、福利等方式來發(fā)放，再利用個人所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來降低應(yīng)納稅額。

另外，納稅管理工作中，小微企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)深入管理決策，從稅務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)安排的角度對企業(yè)納稅人身份選擇、商業(yè)模式選擇等提出稅務(wù)建議，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易或重大事項中，要參考稅務(wù)部門提出的意見，提前為業(yè)務(wù)安排做好準(zhǔn)備，將企業(yè)稅務(wù)管理貫穿公司經(jīng)營全過程，使得企業(yè)可以更加從容地選擇和制定適宜的業(yè)務(wù)安排，幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化節(jié)稅，有效防控稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強內(nèi)部控制，規(guī)范管理

首先，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。減稅降費改變了小微企業(yè)的稅收環(huán)境，小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合各項新出的財稅政策來調(diào)整內(nèi)部管理制度，在結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上，合理借鑒其他企業(yè)的管理經(jīng)驗，完善內(nèi)部控制制度細(xì)則，保證企業(yè)稅務(wù)管理各項活動都有章可循，包括發(fā)票的取得規(guī)格、時間等，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)員工在各涉稅業(yè)務(wù)中的行為。其次，健全內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制。小微企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，設(shè)立內(nèi)部審計小組，專門監(jiān)督和評估企業(yè)內(nèi)部控制制度運行的有效性，識別其中存在的風(fēng)險，督促改進。同時在做好內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期邀請第三方中介機構(gòu)來開展外部監(jiān)督，提高監(jiān)督效率，為企業(yè)管理者提供較為客觀真實的內(nèi)部控制制度運行情況，進而促進管理者更好地制定財務(wù)管理決策，調(diào)整制度規(guī)范，以規(guī)避稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險［3］。

（三）提高企業(yè)成本管理效率，同時注重稅負(fù)優(yōu)化

小微企業(yè)利用減稅降費的主要目的是降低企業(yè)成本費用的支出，各項稅收政策的發(fā)布為企業(yè)成本優(yōu)化提供了便利，但小微企業(yè)還需從自身實際出發(fā)，在注重稅負(fù)變動的同時，以提高企業(yè)核心競爭力、降低總成本為主要財務(wù)管理目標(biāo)，不能盲目地追求稅負(fù)最低化而錯失發(fā)展良機，或出現(xiàn)稅務(wù)管理成本過高的問題。在減稅降費的政策下，小微企業(yè)需要兼顧稅務(wù)管理和成本管理，以降本增效為導(dǎo)向，合理開展業(yè)務(wù)安排。

（四）建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，加強稅務(wù)風(fēng)險控制

企業(yè)應(yīng)加大在財務(wù)信息化建設(shè)上的投入，統(tǒng)一企業(yè)各系統(tǒng)編碼，連接財務(wù)、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的實時共享，為稅務(wù)人員提供及時、全面、準(zhǔn)確的信息支持，幫助稅務(wù)人員更好地了解涉稅事項實況。同時，積極引入先進的稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)，推進稅務(wù)管理向自動化、數(shù)字化方向轉(zhuǎn)換。在引入稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，對稅務(wù)風(fēng)險管理流程等進行優(yōu)化，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險評估機制、稅務(wù)風(fēng)險防控機制和防控數(shù)據(jù)庫，更快更好地反映出企業(yè)投資紅利納稅管理中存在的風(fēng)險，并為稅務(wù)人員及時推薦適宜的稅務(wù)風(fēng)險管控措施。

四、結(jié)語

在當(dāng)前復(fù)雜的稅制環(huán)境中，對減稅降費的準(zhǔn)確認(rèn)識有利于小微企業(yè)更好地制定稅務(wù)管理和財務(wù)管理戰(zhàn)略。減稅降費給小微企業(yè)帶來了降低稅負(fù)壓力的可操作空間，但同時小微企業(yè)也要認(rèn)識到納稅管理中也常伴隨著稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。實踐管理中，小微企業(yè)應(yīng)樹立稅務(wù)管理風(fēng)險意識，加強對稅務(wù)人員的培養(yǎng)，保證其能合理利用稅收政策，并讓稅務(wù)管理人員參與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等管理決策，以此來提高納稅管理的合理性。同時，通過健全稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)來提高抵抗稅務(wù)風(fēng)險的能力，提高小微企業(yè)應(yīng)對市場變動的能力，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。