生產型企業外貿出口退稅的納稅籌劃

蔡為勤

在生產型企業中，做好外貿出口退稅納稅籌劃工作，不但能夠提高企業會計核算管理水平，對企業生產規模和產業結構進行調整，充分使用企業現有資源，讓其實現科學分配，也能在企業經濟生產上發揮巨大效益。企業可以結合現有的稅收政策內容，調整納稅籌劃方案，從而減少企業納稅，降低企業稅負成本，完成企業經營發展目標。

一、出口退稅納稅籌劃基本概述

出口退稅主要是指對于部分出口產品或者商品，退還其在國內生產、流通等環節中繳納的稅務，讓國內產品稅收均衡，保證其在國際市場中的競爭優勢。對于從事外貿出口的企業來說，做好出口退稅納稅籌劃工作，在滿足國家稅法要求的情況下，實現企業合理合法納稅，從而減少企業稅務支出，給企業創造更多的效益。在出口退稅納稅籌劃中，秉持的要求有3點。首先，合法性要求。采取納稅籌劃的方式能夠減少企業稅務繳納，但在此過程中，要嚴格按照國家法律制度進行［1］。其次，綜合性要素。納稅籌劃需要對各項影響因素進行綜合思考，順利完成企業稅負減少的目標。最后，實效性要求。稅收籌劃是在納稅前進行設計，是一種以資本價值最大化為目的的稅收安排，應具有極強的有效性，以確保其功能。

二、退稅政策對生產型企業的影響分析

（一）積極影響

出口退稅政策對生產型企業的積極影響，具體體現在以下幾個方面。首先，促進資金流動，推動企業長效發展。在傳統退稅政策中，企業退稅具有一定的局限性，退稅速度將無法滿足企業資金流轉要求。而新的退稅政策的出現，可以結合企業經營發展狀況，雖然有一定的消極影響，但能夠改善退稅效率，保證企業資金流轉順暢，防止企業因為資金匱乏而不得不貸款，肩負高額的利息［2］。其次，減輕企業稅負，提高經濟水平。再次，實行出口退稅政策，發揮我國企業在國際市場中的競爭優勢，從中獲取更高的經濟利潤，為企業長效發展奠定扎實的基礎。最后，出口退稅政策能夠在鼓勵國家扶持各種扶持類產品的同時，也能抑制國家限制類產品的出口，避免高順差造成的貿易不均衡發展，減少貿易矛盾，優化產業結構，促進產業快速轉型。

（二）消極影響

出口退稅政策對生產型企業造成的消極影響，具體體現在以下幾個方面。首先，為了增強企業的綜合競爭實力，我國企業產品在進入國際市場時，可能采取降低銷售價格的形式，在短時間內可以給企業創造一定的效益，但從長遠發展角度來說，將會損害企業的整體利益，讓企業盈利呈現出下滑狀態。對于部分發展能力薄弱的企業來說，將會喪失原有訂單或者已經占有的市場份額。對于部分以價格為優勢的出口企業來說，在出口產品上將受到一定的影響，導致在短時間內企業發生虧損現象。其次，導致我國企業發展差異加大。出口退稅政策不但是為了鼓勵更多的企業參與到出口貿易活動中，也能避免國內緊缺資產外流。在現有的出口退稅政策下，對各個行業的退稅率有所不同，所以對各個行業的影響也會不同。對于部分資產類生產型企業，不享有退稅政策。而資源類生產型企業則具備較強的區域性，間接導致區域發展不均衡［3］。

三、生產型企業外貿出口退稅的納稅籌劃策略

（一）采取不同的出口方式籌劃稅務

目前，企業在開展出口貿易活動時，采取的出口方式有兩種，一種是企業自行承擔出口業務，另一種是專業出口企業合作出口。當前實施的出口退稅政策面向這兩種出口方式，提供的政策要求各不相同，在不同出口模式下，形成的退稅金額也各不相同。其中，退稅率和產品征收率是否相同是導致退稅數額差異的重要因素。在兩者相同的情況下，企業通過自身完成出口業務及在出口企業配合下實現出口獲得的退稅金相同。在兩者不同的情況下，隨著退稅率的變化，通過專業出口企業實現出口的企業獲得退稅金額下降相對更為緩慢。在生產型企業自營出口業務中，從材料采購到生產出口，各個環節都承擔著一定的稅率與退稅率差額成本；而專業出口企業，因為出口過程中增值部分可以免征稅務，只是在購入過程中需要承擔征稅率與退稅率之間的差額成本，所以在退稅率和產品征稅率不相同的情況下，需要在專業出口公司的配合下完成出口業務，這樣可以幫助企業節省更多的出口成本。

（二）根據采購方式確定退稅稅務籌劃方案

當前，生產型企業采購材料的途徑有兩個，一個是國內進貨，另一個是國外進口。兩種方式在出口退稅抵扣額度上有一定的差別。所以，各個企業可以結合實際情況選擇適宜的采購方法。首先，如果是在國內采購材料，企業在出口過程中，通過采購材料來獲得的抵扣數額最大影響因素在于企業規模。在企業規模一般的情況下，國內采購過程中可以獲得相應數額的出口稅務抵扣金融［4］。而對于小規模的企業，則無法獲得該部分抵扣金融，但這也并不是預示著小規模企業在出口過程中承擔的稅務數額要大于一般企業。小規模企業在出口過程中，承受的稅務會受到納稅人征收稅率的影響。在進料加工上有著明顯優勢，和國內采購比較，采用進口方式采購物資，之后由國內企業加工處理，最后出口到其他國家的經營模式，在出口過程中獲取的抵扣稅務數額比較大。正是受到該因素影響，企業可以獲得較大的出口稅務抵扣數額，進口加工方式能夠給企業創造更多的經濟效益。然而，采取進口方式采購物資，和國內采購方式比較，流程更為復雜，將會影響企業資金流動。在生產型企業經營發展中，資金流動對其有重大影響。因此，企業應根據實際選擇適宜的采購方式。

（三）利用不同加工方式進行籌劃

大多數生產型企業在經營生產中都會對外承接生產業務，加工方式可以劃分為來料加工和進料加工兩種。在這兩種加工方式中，存在的本質差別就是是否對進口原材料享有所有權。在大量消耗國內資源的情況下，對于采購國內材料的進項稅額處理方式各不相同。如果采取進料加工復出口方式，因為當前征稅率遠遠超過退稅率，使用國內采購材料中含有進項稅額，無法實現進項稅抵扣或者免征，需要將其納入出口產品成本范疇中；但所消耗的進口材料不需要購匯，出口環節可以免征增值稅，國內原材料也可以減免稅，但購買國產材料形成的投入不能抵扣。由此可以得知，兩種加工方式各有優勢和不足，影響兩者的因素在于采購國內材料的比例。通常情況下，在加工生產中，如果國內材料占比比較小，來料加工更有優勢。

（四）優化企業結構

對于生產型企業來說，要想更好地完成外貿出口退稅納稅籌劃工作，需要綜合考慮企業加工形式、經營模式以及采購方法，通過調整企業產品結構，優化企業經營層面，科學使用各種資金，轉變企業傳統的經營模式，選擇適宜的出口方式，從而享有更多的退稅政策。因為退稅政策的實施對于依賴價格優勢的產品而言，影響比較大，因此企業需要適當轉變傳統經營模式，擺脫低價競爭帶來的束縛。通過改革創新，讓企業產品能夠利用質量和技術優勢，增強自身的競爭實力，增加企業的經濟效益，讓更多的資金投放在產品創新中，實現企業穩定發展。生產型企業不可受到現有經營模式的束縛，需要勇于創新，不斷摸索，以更好地滿足企業經濟發展需求。除此之外，企業內部財務管理在退稅稅務籌劃中發揮著一定的作用，需要加強企業財務部門與納稅籌劃部門之間的交流，使其相互配合，讓納稅籌劃人員能夠對企業當前經營狀況、資金運作等有充分的了解，給退稅稅務籌劃工作開展提供支持，制定合理的籌劃方案。

四、結語

通過科學規劃出口退稅，加強稅收籌劃，生產型企業可以科學選擇原材料采購和出口貿易模式，進一步優化采購模式，減輕企業稅負壓力，為企業創造更多的經濟效益，幫助生產型企業提高綜合競爭力，同時實現長遠發展。