建筑施工企業納稅籌劃工作所涉及問題的分析

鄭 好

近年來，我國加大了公路、橋梁、市政等大量基礎設施的修建力度，隨之涌現出來一大批建筑施工企業。在建筑行業興起初期，各個建筑施工企業主要靠施工質量、施工效率、工程價格這3個方面在同行業間爭奪市場份額，然而，在當今市場競爭加劇的環境下，施工質量和施工效率的影響力已經明顯弱化，確保在工程造價環節取勝，已成為企業搶占市場的關鍵要素。基于此，建筑施工企業開始重視納稅籌劃工作，期望通過納稅籌劃有力提升本企業在工程造價方面的優勢。本文從建筑企業納稅籌劃工作的實際出發，對納稅籌劃中存在的問題進行分析，并有針對性地提出建議和策略。

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅企業結合自身的情況，通過對國家相關稅收法律和法規的合理運用，對涉稅業務進行策劃，制定納稅操作方案，幫助企業節省稅金支出、降低成本、優化現金流，以實現納稅企業自身經濟利益最大化。納稅籌劃工作要遵循的最主要的原則就是在法律法規規定的范圍內合理避稅和節稅，這就要求企業管理人員在開展納稅籌劃的過程中，要及時準確地掌握國家的最新稅收政策和導向，并加以正確的運用。

二、建筑施工企業在納稅籌劃工作中涉及的問題

（一）建筑施工企業財務人員專業水平不高，導致納稅籌劃政策性應用存在問題

建筑施工企業要進行有效的納稅籌劃，離不開專業的財務人員，其能夠在熟悉企業自身情況的前提下，全面掌握國家及地方有關稅收政策，并合理運用到企業經濟業務納稅統籌中。然而，部分財務人員的經驗與水平有限，對現行稅收政策的了解不全面、不深入，導致相關的稅收政策難以有效運用到納稅籌劃工作中。例如部分企業財務人員沒有形成增值稅發票要“應收盡收”“應抵盡抵”的意識，不清楚注明旅客身份信息的機票、火車票、汽車票等，不知道由經營性管理者開具的客戶通行經營性收費公路的征稅發票，可按規定用于增值稅進項抵扣，日積月累，在無形中使企業多交了不少增值稅。

（二）建筑施工企業在供應商選擇和上下游合同簽訂時把控不到位，導致納稅籌劃的重要環節存在管理缺失

稅務籌劃工作集中在企業經濟活動初始，后續的工作要順利開展，事前的籌劃把控極為重要。建筑施工企業對材料設備供應商和分包單位的選擇直接影響后續的稅款足額抵扣問題。例如購買某種物資，假設總價款相同，一般納稅人可以提供13%稅率的增值稅發票，而小規模納稅人只能提供3%稅率的增值稅發票，甚至某些地處偏遠地區的項目供應商只能開具增值稅普通發票或者無法開具發票，以上各種情況對企業可抵扣稅款的影響非常直接明顯。

在與工程項目上下游企業訂立合同時，合同的性質以及合同中約定的工程分包形式、合同金額的列示等各項條款，也會對建筑企業的納稅籌劃產生較大的影響。例如國稅總局公告中規定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率；一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，如果相關行業的企業簽訂合同時，將銷售自產貨物設備與建筑安裝服務混同未作區分，而不是明確列示并對應核算不同類型的業務及稅率，那么就會導致企業增值稅稅負增高。再比如印花稅管理辦法規定：購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未單獨列示不含稅金額的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據，可見，如果企業未在合同中列明不含稅合同額，就會導致多交合同印花稅款。

（三）建筑施工企業稅務工作局限于以往的操作思維，納稅籌劃缺乏革新意識

企業常規性的稅務籌劃在很多時候集中于日常稅務工作本身，例如測算某個項目的稅負，盡可能地優化合同稅率，取得增值稅進項稅發票抵減增值稅款，或者利用合法合規的財務核算方式延期確認收入，降低企業當期應交的所得稅等。除了這些最基本的方面，可以進行稅務籌劃的地方還有很多，不僅僅只是局限于財務工作層面，從公司類型、業務管理等層面都可以找到與企業相匹配的稅收優惠政策，如果企業忽視了這些方面，導致本可以節省下來的稅金卻交了出去，企業的利益就會在無形中產生損失。例如，國家為了鼓勵技術創新，規定高新技術企業可以享受按15%的稅率征收企業所得稅的優惠，企業投入的研發費用可以在繳納企業所得稅時進行加計扣除，如果符合條件的企業不積極籌劃申請高新企業資質，不歸集申請研發費用加計扣除，由此損失的稅款可想而知。

三、建筑施工企業優化稅務籌劃工作的相關策略

（一）加強對建筑施工企業財稅人員的培訓和考核，明確權責與獎懲

建筑施工企業的管理重心不能僅限于市場開發、施工進度、安全質量等方面，而忽視企業的財稅管理工作。要充分調動財務人員的學習、工作積極性，利用崗位責任制、績效考核等管理手段，把納稅籌劃的管理責任落實到具體崗位，并結合管理人員的具體表現給予評分、施以獎懲，特別是對在納稅籌劃工作中表現突出、為企業節省稅款金額較大的員工，要給予重點獎勵，起到激勵和示范作用。企業還可以邀請稅務機關人員或者外部專業講師對財務、業務人員進行培訓指導，組織內部經驗豐富的專家進行實戰講解，督促財務人員加強對稅收政策及稅務籌劃案例的學習，不斷更新稅務知識儲備，同時要特別注意各個地方的稅收政策差異，例如南方某地稅務局要求辦理建安項目預繳時，如果建筑企業所屬員工未在當地申報繳納個人所得稅，那就需要按企業建安收入額的千分之二核定征收個人所得稅，財務人員如果提前與當地稅務局溝通了解這些政策，就能預先有針對性地進行籌劃，避免出現核定征收導致企業多交稅款。另外，企業對財務人員的工作要給予大力支持，必要的時候調動企業相關部門共同參與，確保財務部門能得到其他部門的有效配合，提高納稅籌劃整體水平。

（二）將供應商的選擇、合同的簽訂作為納稅籌劃的重點關鍵環節，推動業財融合、協同創效

建筑施工企業在選擇供應商及分包商時，應以綜合成本，即不含稅價款和可抵扣進項稅作為綜合考慮的依據，確保相同價款下選擇不含稅成本最低的供應商及分包商。在與供應商、分包商簽訂合同時，應有相應的條款對國家稅收政策等外部情況發生改變時合同價款進行對應調整的約定，例如，增值稅稅率下調時，雙方進行合同的清稅調價，保證合同不含稅價款不變，含稅總價依據稅率下調金額進行相等的減少，保證企業經濟利益不受損失。在與建設單位簽訂承攬合同前，要認真研究、測算、比較企業簽訂各種類型合同的稅負情況，例如，將建安承攬合同拆分成純勞務合同（簡易計稅3%稅率）和材料購銷（13%稅率）合同，是否比簽訂單獨的建安合同（包工包料9%稅率）稅負更低。財務人員在合同的審核會簽時也要把好關，確保合同條款內容在不存在稅務風險的前提下，符合企業節稅目的。

（三）積極開拓思維，實現納稅籌劃工作多角度多渠道開展

很多大中型建筑施工企業的技術創新投入較大，擁有自己的多項高新專利技術，完全可以通過申請獲批高新企業資質，做好研發費用的歸集核算，獲得較大的稅收優惠。另外在籌資方式上，企業可以通過債務籌資的方式，通過貸款利息成本抵減企業應納稅所得額。總之，建筑施工企業可以通過學習研究最新的稅收政策，與企業現行納稅業務逐條比對，多思考是否有適用于企業的稅收優惠政策，或者通過合法合規的方式使企業轉換成可以匹配稅收優惠政策的主體，享受國家減稅降費的政策性紅利。

四、結語

在當今經濟快速發展的大潮中，建筑行業市場競爭非常激烈，市場風險也在不斷增加，如何通過加強稅務籌劃來降低企業稅務成本、提高企業市場競爭力，是建筑施工企業關注的重點。建筑施工企業要加強對稅收政策的學習研究，從經濟合同等源頭出發，做好業務鏈條稅務籌劃工作，全方位提升企業稅務管理水平。