新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程探討

龍明香

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要意義

（一）提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，會(huì)計(jì)核算的主體范圍在一定程度上得到了延展。在具體實(shí)施過程中，上市企業(yè)改變了原有子公司、母公司分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)制，改為由母公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)子公司、母公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，并編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一方面能夠更好地掌握子公司和母公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)對(duì)現(xiàn)金變動(dòng)情況進(jìn)行掌握和監(jiān)管，達(dá)到對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行整合和管理的目的；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制的合并報(bào)表能夠更好地提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、關(guān)聯(lián)性，使整體信息質(zhì)量水平得到提升，更好地指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作，促進(jìn)戰(zhàn)略指標(biāo)的實(shí)行。

（二）是企業(yè)發(fā)展的必然需求

隨著我國(guó)上市企業(yè)數(shù)量的增長(zhǎng)，上市企業(yè)與境外企業(yè)合作的密切程度也在逐漸提升，境外市場(chǎng)的占有率逐年呈上漲趨勢(shì)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)務(wù)操作的過程中難度較大，且很多問題存在較大爭(zhēng)議。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些問題進(jìn)行了明確和細(xì)化，這對(duì)企業(yè)有效整合資源，強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)管理而言意義重大。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，是順應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)的一種必然需求。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程存在的問題

（一）合并過程涉及的會(huì)計(jì)政策差異很難統(tǒng)一

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)集團(tuán)子公司和母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一，但是從現(xiàn)階段很多集團(tuán)子公司與母公司實(shí)際的會(huì)計(jì)政策來看，還存在較大的不一致。例如，大型上市企業(yè)常常涉及境內(nèi)母公司和境外子公司，母子公司所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等內(nèi)在條件和外在條件不同，在核算相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)的過程中，往往涉及不同的會(huì)計(jì)政策，這會(huì)導(dǎo)致境外子公司和境內(nèi)母公司會(huì)計(jì)政策選擇的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之后，要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司和各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等為前提。但是由于母公司和各個(gè)子公司的內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀不同，這就要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，對(duì)那些與母公司會(huì)計(jì)政策不一致的子公司的大量信息數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在這種情況下，不僅僅工作量會(huì)驟增，工作難度也十分大，合并過程中涉及的會(huì)計(jì)政策差異很難統(tǒng)一。

（二）編制調(diào)整分錄和抵消分錄過程中的工作信息準(zhǔn)確度不足

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，編制調(diào)整分錄和抵消分錄是重中之重，母公司為了確保編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性、合理性、可靠性，需要對(duì)子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行匯總，并根據(jù)匯總信息進(jìn)行計(jì)算，再根據(jù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行列報(bào)。但是，由于子公司財(cái)務(wù)信息的分散性強(qiáng)，信息內(nèi)容十分零散，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確度較低，同時(shí)，母公司實(shí)際抵消的過程中，需要按照編制整體的分錄內(nèi)容進(jìn)行抵消，這就對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性提出了較高的要求，不允許借貸項(xiàng)目?jī)?nèi)容錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息失真。但是子公司現(xiàn)階段的很多原始性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息需要特定崗位的人員進(jìn)行整理、審核，很多子公司由于崗位設(shè)立的局限性，并沒有針對(duì)這些內(nèi)容設(shè)立崗位，使實(shí)際原始數(shù)據(jù)復(fù)查審核的難度極大，直接導(dǎo)致編制調(diào)整分錄和抵消分錄工作的難度加大，信息準(zhǔn)確度往往存在一定的問題。

（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額還需要不斷完善

合并底稿及計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工作流程，更是其核心內(nèi)容。在實(shí)務(wù)進(jìn)行的過程中，母公司和子公司要分別對(duì)涉及的資產(chǎn)項(xiàng)目、利潤(rùn)項(xiàng)目、權(quán)益項(xiàng)目、收入、支出等項(xiàng)目進(jìn)行合并底稿，對(duì)不同的項(xiàng)目類型進(jìn)行有效的核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額原則等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但在實(shí)際操作流程、具體內(nèi)容細(xì)化方面，目前仍然沒有統(tǒng)一的定論。在這種情況下，不同的企業(yè)在對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行核算的過程中，合并的金額是否準(zhǔn)確，是否存在粉飾成績(jī)、操控經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等現(xiàn)象無(wú)從考量。企業(yè)內(nèi)部的控制監(jiān)督和管理往往不會(huì)過多涉及這些內(nèi)容，因此，在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)的合并金額過程中，還需要不斷完善和強(qiáng)化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程的措施

（一）保證子公司與母公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的一致性

為了更好地規(guī)范和完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程水平，在實(shí)務(wù)操作的過程中，應(yīng)該積極地從強(qiáng)化子公司與母公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致性的內(nèi)容入手。第一，以子公司和母公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡為基本依據(jù)，建立完善的規(guī)章制度，母公司通過良好的規(guī)章制度的建立，更好地監(jiān)督和管理子公司經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，為兩者保持一致性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，完善內(nèi)部環(huán)境，為會(huì)計(jì)政策一致性提供可能，會(huì)計(jì)政策在實(shí)務(wù)發(fā)生的過程中，受外部及內(nèi)部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政策、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)只能適應(yīng)但是卻不能進(jìn)行控制；但是內(nèi)部環(huán)境不同，子公司和母公司可以根據(jù)外部環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)，從全局的角度出發(fā)，有效考量和建立穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，這對(duì)會(huì)計(jì)政策的一致性而言意義重大。

（二）提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄過程中信息的準(zhǔn)確性

提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄信息的準(zhǔn)確性，可以從如下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，從整體角度出發(fā)，將子公司和母公司涉及的編制調(diào)整分錄和抵消分錄的內(nèi)容詳細(xì)化、具體化。在這個(gè)過程中，編制人員要充分掌握和了解子公司與母公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的基本狀況，根據(jù)提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的審核，從而保證原始數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、合理性、合法性、科學(xué)性。其次，嚴(yán)格執(zhí)行編制抵消和調(diào)整分錄過程中的規(guī)范要求，無(wú)論是流程要求還是編制要求，都是工作的重點(diǎn)，需要注意嚴(yán)格遵守。遵循執(zhí)行編制要求，能夠不斷對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對(duì)和檢查，避免主觀意識(shí)的影響，這對(duì)于提升分錄信息的準(zhǔn)確性而言，有著極大的助益。最后，編制人員要掌握正確的方法。例如，在實(shí)際編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，損益類內(nèi)容如何處理，所有者權(quán)益按哪些計(jì)算方法進(jìn)行分類計(jì)算，固定資產(chǎn)折舊和減值內(nèi)容這些是否需要處理，以上問題都要用正確的方法解決。因此，編制人員掌握良好的方法是提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。

（三）從全局角度出發(fā)，不斷完善填列工作

經(jīng)過良好的核算流程后，填列工作可以說是反映成果的關(guān)鍵流程，可見此流程對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要意義。從全局的角度出發(fā)，有效理順子公司和母公司內(nèi)部的股權(quán)和投資關(guān)系。通過整體理順、細(xì)節(jié)分析的措施，在填列的過程中更好地把握填列的謹(jǐn)慎性；強(qiáng)化對(duì)填列工作的審核和監(jiān)督，通過良好的審核和監(jiān)督以及對(duì)數(shù)據(jù)信息的把控，更好地反映合并之后財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，減少粉飾利潤(rùn)和操作業(yè)績(jī)的行為；強(qiáng)化匯總和填列完善，在實(shí)際填列和匯總的過程中，積極地借助信息化軟件和平臺(tái)，將填列人員從煩冗的核算工作中解放出來，這對(duì)提升填列工作的整體水平有著較大的推進(jìn)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之后，財(cái)務(wù)工作的方方面面都受到了極大的影響。對(duì)于企業(yè)而言，完善編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，不是一朝一夕能夠完成的。企業(yè)需要在實(shí)務(wù)進(jìn)行的過程中，立足實(shí)際情況，將理論與實(shí)務(wù)結(jié)合，更好地實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程工作的完善和發(fā)展。