阿米巴經營會計與有效產出會計的比較分析

趙富強

阿米巴經營會計和有效產出會計是管理會計近年來發展出來的兩大模式，對企業管理和運營產生了極大影響。這兩種模式均來自國外生產經營實踐，在落實到我國企業管理實踐的過程中還需要進一步探討和研究，需要學者和管理會計不斷挖掘和探索。

管理會計和財務會計搭建起了現代會計的框架和體系。財務會計是對企業過去經營成果的客觀反映，目的在于如實準確地反映企業的財務狀況、經營成果；管理會計則借助財務會計執行管理職責，目的在于更準確地進行預測、決策、考核。傳統財務報告不重視經營過程的反映，以數字的形式呈現企業狀況，難以詳盡地闡述戰略目標實現、具體生產經營過程中的現實問題，管理者容易陷入短期利益陷阱，忽視戰略管理所需的高瞻遠矚性，最終制定出主次不分的決策。管理會計則有效地彌補了財務會計的弊端和缺陷，將會計從傳統的核算層面提升到了運營層面和管理層面。管理會計近年來成為研究熱點，并在企業內部廣泛推行。在理論界和實務界的不斷探索中，漸漸衍生了阿米巴經營會計、有效產出會計兩大管理會計體系，并且得到了廣泛的探討。但是對我國的企業管理者來講，這兩種管理會計理念和方法都是舶來品，直接加以運用難免會“水土不服”。因此，對阿米巴經營會計和有效產出會計進行系統的理論闡述、對比是極其關鍵的，二者在計量方式和方法理念上不盡相同，在微觀層面的實操性有待進一步探討，希望本文的研究能夠為相關學者和專家提供有實踐意義的參考。

一、阿米巴經營會計和有效產出會計的基本框架分析

（一）阿米巴經營會計

日本京瓷創辦人稻盛和夫在企業經營管理中發明和創建了阿米巴經營模式，該模式將企業劃分為一個個彈性團隊，這些團隊被稱為阿米巴單元，每一個單元都是一個小型的利潤中心，自負經營決策和盈虧。在運營過程中，阿米巴經營單位應當遵循如下原則：第一，要是可以獨立作業的跨功能單位；第二，可以明確地核算單元內的收入和產出；第三，要和企業整體的運營方針、戰略方向相符。阿米巴會計將單位時間利潤作為績效考核的唯一標準，在管理體系中引入時間因素可以充分發揮員工的創造性，不斷提升企業盈利能力。阿米巴經營中展現出的單位時間產出的附加價值這一觀點是其管理的切入點。

阿米巴經營方式的做法如下：一個阿米巴部門從上個流程的阿米巴組織購入原材料，對其進行加工，將加工完成的產成品賣給下一個阿米巴組織核算銷售額，刨除過程中的采購、生產和銷售經費，就能得到每一個阿米巴組織的單位時間附加價值。具體計算公式為：單位時間利潤=附加價值/阿米巴組織成員總勞動時間。各個阿米巴單位以單位時間利潤作為生產效率的衡量標準，如果單位時間利潤超過了平均勞動薪資，則視同該單位有效率、有效益。

（二）有效產出會計

管理專家艾力·高德拉特博士在管理實踐中提出了限制理論，該理論認為任何組織和系統必然會受到一個或者多個因素的限制，否則其產出將會無限大。因此，要提高某個系統的產出，就必須打破各個環節、各個鏈條受到的種種限制，并在短時間內找到消除限制條件的方法和策略，這樣才可以在整體上提高系統產出。有效產出會計產生于限制理論框架的基礎上，核心在于消除生產中存在的限制性瓶頸。

有效產出會計將企業的收益和成本劃分為有效產出、運營費用和內部投資3個部分，凈利潤=有效產出-運營費用，投資報酬率=凈利潤/內部投資，生產率=有效產出/運營費用。有效產出會計認為提高有效產出、減少內部投資、降低運營費用是提升企業凈利潤的主要途徑和方法，上述指標在有效產出會計中是關鍵指標，通過提升這些指標從而可以提升企業整體運營績效。在企業實際運行中，最佳的情況是有效產出得到提升，內部投資和運營費用的比值為正值。

二、阿米巴經營會計和有效產出會計對比分析

（一）價值理念差異

和傳統財務會計相比，阿米巴經營會計和有效產出會計各有特色，呈現出嶄新的價值理念和決策原則，大體上表現為成本觀、利潤管和時間觀的差異。傳統的財務會計以成本觀為基礎，期間成本被所有產品分擔，這種方法是以一種短視的方式進行財務報表數字計算，忽視了隱藏在報表數據之后的財務風險和經營風險，導致決策現實成果和預期目標之間差異巨大。阿米巴經營會計也是一種時間觀，但是是一種建立在利潤中心基礎上的時間觀，能與市場聯系在一起，其是從高效率地創造價值、減少資源浪費的角度進行分析。作為企業內部最小的利潤中心，阿米巴單位遵循時間最小化、費用最低化、銷售最大化原則，如果單位時間利潤不超過人工勞務費，那么阿米巴單位被視為虧損，反之才能盈利。有效產出會計的觀點是，如果企業管理者在生產經營中過度依賴績效和財務指標，忽視對生產經營有重大影響的限制性因素，那么就會使管理陷入短視和盲目的誤區。因此，有效產出會計一直警惕局部最佳，強調整體最佳，將重點放在各個瓶頸因素對組織效益和財務績效的影響上，采取規劃—執行—檢查—行動的方法。需要強調的是，因為價值理念不同的影響，企業在引入兩種管理會計模式的時候，應當具備堅實的經營哲學根基，并從根源上改變員工的管理思想，如果一味強硬導入，將會形成各自為政、“水土不服”的局面，消耗組織內部的資源。

（二）計量方式的差異

傳統財務會計和成本核算以產品為計量主角，聚焦于生產流程中每一個工序的成本，也就是變動成本核算、固定成本核算。阿米巴將收益最大、費用最低、時間最少作為原則，以每一個成員作為計量的對象，聚焦于每一個阿米巴單元的附加價值創造，一方面追求單位時間利潤最大，另一方面則不將人工費用縮減作為手段，將人工費用作為固定費用列支。有限傳出會計則從產出、運營和投資這個系統性的視角進行績效管理，認為真正的效益源自整體有效，建立在投資基礎上的利潤指標和效益與傳統財務會計的成本概念相悖，甚至顛覆了成本的構成和內涵。比如，傳統會計將存貨放在資產要素中，生產過程中的制造費用被存貨全部吸收，這導致企業誤以為大批量生產可以降低單位生產成本并帶來經濟效益，導致賬面利潤呈現虛假狀態。阿米巴經營會計糾正了這一誤區，提出了存貨內部利率高于市場水平才有意義，無限制地擴大生產是不合理的，銷售部門必須合理地控制上游訂單，才能避免庫存的積壓。有效產出會計認為實現的銷售才是有效產出，期間費用還囊括了非直接材料費用，這樣一來有效產出就得到了重視，庫存費用和營業費用大幅降低。

三、結語

本文分析了阿米巴經營會計和有效產出會計的內涵、概念和計算方式，闡述了其和傳統財務會計的區別。作為管理會計的重要模式，二者并不是要取代傳統財務會計，而是要在財務會計基礎上挖掘管理會計實踐中暴露出的薄弱環節，從而更加科學、準確地進行經營決策，為管理者提供合乎實際情況的績效考核方式和經營決策模式。從宏觀層面來看，引入阿米巴經營會計和有效產出會計時要因地制宜、符合實際狀況，不能盲目引入，陷入局部利益和本末倒置的陷阱；從微觀層面來看，新的管理會計和財務會計在計算口徑、數據計算、計算分析上存在較大差異，必須做好系統的銜接和基礎數據的優化，才能更好地提供管理會計的數據支撐。