新收入準則對企業會計核算的影響研究

朱黨豐

一、引言

收入是會計中一個非常重要的要素，同時也是判斷一家企業競爭力水平的非常重要的指標，有關企業經濟收益的記錄報告等內容，在評估一個企業價值的時候，具有十分重要的參考意義。新收入準則給企業核算帶來的影響不小，本文研究其對企業核算的影響，并提出相應的優化實施策略。

二、新收入準則對企業會計核算的影響

（一）會計估計判斷增加，盈余管理空間拓寬

新收入準則在多項履行條約業務的規定上，在一段時期或者某個時間點履行條約義務的規定上，在合計總數額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對價的計算方式等內容上，都有不少的評價預測，這些內容都必須由專業財務人員進行專業的預測評估。大多數情況下，財務人員只要進行專業的預測評估，那么就不可避免地具有盈余管理的可能性。舉個例子，新收入準則需要結合企業的真實狀況，評估企業在某一段時期內還是在某個時間點履行條約上的義務，由此判定在某一個時期還是在某個時間點進行收入確認。如果合同性質基本一樣，那么從該合同需要企業履行義務涵蓋的整個時間段來看，無論是選擇某個時間段履行義務，還是選擇某個時間點履行義務，最終收入確認的總收入額度是一樣的。不過假如履行合同義務的時間超過一個會計期間，那么一般情況下，選擇在某個時間段履行合同義務，比在某個時間點履行合同義務，能夠在時間上先一步確認收入，只要該合同的毛利率不是零，那么利潤表在時間上也會更早一些體現出收益，如此能夠使合同在履行條約這段時間內的收入與利潤更平穩。以房地產企業等周期明顯比較長的企業為例，在選擇合同的時候，更樂于采取在某個時間段履行條約的方式，擴大一年的收入規模，使企業的運營成績更加好看。

（二）收入核算對象增加，交易價格分攤復雜

因為新收入準則規定識別合同內容涵蓋的每一項需要履行的義務，并且根據分攤到每個項目上需要履行義務的交易價格計量收入。與此同時，還需要參考合同里的內容有沒有可變對價，交易價格里面有沒有涵蓋大數目金額籌集資金的成分，非現金對價等這些內容因素的影響，這使一些企業應當仔細識別收入核算對象以及交易價格分攤這兩點內容。舉個例子，一個企業屬于信息技術行業，該企業需要履行的義務除了軟件銷售這方面的內容，還涵蓋安裝調試、軟件升級等方面的內容。因此在確認收入的時候，一定要詳細檢查有關的核算對象，并將其細化，從而保證會計在處理的過程中能夠保持準確性。舉個例子，一個企業屬于房地產行業，假如選擇用分期收款手段來銷售，其中會存在籌集資金成分的需要，關于這方面的內容，應當進行科學有效的估計攤銷。與此同時，企業如果還存在轉給政府抵償某些土地款等方面的交易，由于這些交易內容牽扯非現金對價，在這種情況下，企業應當確立詳細的明細賬目，并且結合非現金對價的公允價值等方式來確定交易價格。

（三）成本費用重新分類，資本化空間擴大

新收入準則之中內容明確，符合某些條件的合同成本，涵蓋合同履行條約的成本以及合同得到的成本，企業能夠將其確認為一種資產，該資產和該資產有關的商品，在收入確認的時候，可以采用相同基礎的手段來進行攤銷。因此，一些房地產等企業之中原本列出的有關成本費用的一些合同成本，比如房企房屋銷售之前，產生的直接歸屬于取得銷售合同的支付給銷產中介等，這些都能夠資本化，對應減少目前時期的一部分企業損失的收益。

（四）所得稅財稅分離，稅會差異拉大

因為我國企業大多采用財稅分離手段管理所得稅會計，如今在政府頒發實施的稅法中，有關應稅收入的實現確認條件以及時間點內容，核心收入準則更新改革內容并沒有同步起來，應納稅所得的數額依舊根據以前收入準則進行計算。以會計收益為基本參數，從而更改調整計算應納稅所得，同時根據以上計算方法來繳納稅務的企業，因為合同確認的條件等內容和以前會計計算方法有非常大的改變，會計準則和所得稅法之間的差距變得更大。舉個例子，合同中內容有附加銷售條件的時候，會計判斷詳細狀況進行收入核算，對單獨銷售的履行義務根據合同約定價格收入確認；對于該附加條件相關的履行義務，則結合剩余交易價格進行。與此同時，國家現行的稅法規定，把合同交易價格在全部履行義務之中根據公允價格的比例來分攤。當企業在按照合同內容規定，進行履行義務操作時，這兩種完全不一樣的收入確認手段，就會使稅出現數額不一樣的情況。假如不在第一時間調整納稅，極容易出現涉稅風險。

三、新收入準則的優化實施策略

（一）進一步規范收入會計處理

在目前的會計準則之中，有關某個項目或者多個項目履行義務的確定，以及在某短時期還是在某個時間點履行義務的確定，合計總數額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對價計算方式等內容的確定，在實踐的過程中有不少的處理手段。提議有關監督管理部門根據有實際需要的企業的主觀估計內容，提供更多相關評估標準以及手段，同時根據詳細的案例，監督管理部門，對詳細問題的會計處理進行更加完善的規范以及引導，使其中內容的利潤操縱幅度能夠相應降低。而且根據新收入準則內容對信息披露的規定，監督管理部門應當積極主動地進行相關的調查研究，尤其是對于已經開始實施新收入準則的企業，應該對這些企業實行新收入準則的真實狀況進行調查，并且匯總研究，探討其中比較明顯且具有共性的問題，并作出有關的風險預警，從而使會計處理更加規范科學。

（二）再造企業內控流程

新收入準則對收入確定條件內容的調整改革，除了對企業會計核算方面的內容有所影響，對企業內控流程也有不小的影響，有助于企業內控流程的重新整合。第一，企業如果要使真實收入確認條件和合同規定的內容不發生矛盾，就應當仔細研究梳理合同，并且結合真實狀況和客戶重新開展有關內容的談判，調整完善合同中的內容。第二，財務銷售等企業的部門信息應當進行統一分析匯總，并且收入企業內部流程，同時改善設計操作流程，取得收入最基本的數據信息，保證其準確性。第三，企業應當科學全面地評測涉稅計算工作之中的各流程以及其中的變化，詳細對比納稅義務發生時間與會計收入真實時間點存在的差距，同時根據內控流程進行相應的改善調整，第一時間采取調整策略，從而有效規避這方面的涉稅風險。

（三）加強對財務工作人員的培訓

新收入準則對收入確認、計量等內容進行了一定的調整修改，所以企業一定要重視財務工作人員的專業培訓，使企業財務工作人員能夠在第一時間了解新收入準則的新變化，了解并掌握新收入準則的有關內容以及數據披露規則。企業應當注重提升財務工作人員的專業素養，提升其專業判斷能力以及會計處理水平，從而使企業的財務報告數據披露水平得到提高。

四、結語

新收入準則對收入確認、成本分攤等內容進行了一定的調整修改，企業不能忽視新收入準則的改革更新，應當正確理解新收入準則對企業會計核算的影響，并且積極主動地采取科學的措施，優化實施新收入準則。