行政事業單位會計內部控制建設思考

劉 旭

一、引言

隨著《政府會計制度》以及《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，構建會計內部控制體系成為行政事業單位一項非常重要的常規性工作。會計內部控制建設對于很多行政事業單位來說是一個新的課題，不少單位在這一工作開展的過程中，因為沒有豐富的經驗，缺少做好這一工作的能力，所以會計內部控制體系不夠完善。在這種情況下，如何采取有效措施進一步加強會計內部控制建設，全面提升會計內部控制水平，更好地發揮會計內部控制工作的重要價值，成為行政事業單位不容忽視的管理課題。

二、行政事業單位會計內部控制建設意義

對于行政事業單位來說，會計內部控制建設的重要意義主要集中在以下幾個方面。第一，有利于提升單位財務管理水平。會計內部控制水平與單位財務管理水平息息相關，做好會計內部控制工作，可以確保會計信息更加準確、全面，給財務管理工作的開展提供翔實的數據，自然有利于單位做好財務管理工作，更好地防控財務風險。第二，有利于反腐倡廉。會計內部控制可以提升會計核算管理的規范性，堵住資產流失的漏洞，從而實現資產的保值增值，同時也有利于行政事業單位降本增效。第三，有利于行政事業單位的健康發展。目前行政事業單位改革持續深化，政府對行政事業單位內部控制的要求也越來越嚴格，做好會計內部控制工作，可以給事業單位深化改革保駕護航，給事業單位各項工作的有序開展提供良好支撐。

三、行政事業單位會計內部控制建設問題

從行政事業單位會計內部控制建設的實踐來看，此項工作存在的問題頗多，筆者將其中的主要問題歸納如下。

（一）內部控制環境不夠理想

目前很多行政事業單位的會計內部控制環境并不理想，這給此項工作的開展帶來了很大的負面影響。行政事業單位會計內部控制環境的不理想主要體現在以下幾個方面：首先是觀念層面對這一工作的重視度不足，沒有營造會計內部控制開展的良好氛圍，上至管理者，下到普通員工，對會計內部控制的了解以及支持不足；其次是會計內部控制方面的相關制度不夠完善，這一工作比較粗放，很多工作都不夠規范，這也影響到了會計內部控制工作的改進；最后是會計內部控制方面的專業人才很少，從事這一工作的人員多少存在崗位勝任力不足的問題，導致會計內部控制工作的開展受到負面影響。

（二）內部控制措施不夠有力

目前行政事業單位會計內部控制措施不夠有力的問題十分突出，會計內部控制工作的目的、要求等都需要通過切實有力的措施加以實現，如果會計內部控制措施無力，那么此項工作的目的、要求就很難實現。行政事業單位會計內部控制措施往往比較單一，同時缺少強制性，因此很難有效解決會計核算不夠規范、會計信息失真等方面的問題，從而導致會計內部控制形同虛設，無法發揮應有的作用。

（三）內部控制溝通不夠順暢

在會計內部控制工作的開展過程中，溝通無處不在，如果沒有良好的溝通機制，那么必然影響這一工作的有效開展。從目前一些行政事業單位的內部控制溝通情況來看，明顯存在溝通不暢的問題，而出現這種情況就意味著會計內部控制工作的開展會受到不良影響。舉例來說，不同部門因為溝通不暢，無法及時共享信息，會導致一些會計內部控制工作出現偏差。很多行政事業單位目前并沒有基于會計內部控制工作的需要，構建起不同部門、不同層級，縱向到底、橫向到邊的溝通機制，信息傳遞速度比較慢，溝通中信息失真的情況也普遍存在，這都嚴重影響了會計內部控制工作的有效開展。

（四）內部控制評價不夠有效

行政事業單位會計內部控制體系需要根據各方面的變化進行調整，會計內部控制評價的主要目的就是把握分析這一工作存在的問題，指明未來會計內部控制評價改進的重點以及方向。目前部分行政事業單位在內部控制評價方面不夠有效，主要表現為很少開展會計內部控制評價這一工作，且評價方法、評價內容等存在很多問題，導致會計內部控制評價的作用發揮受到限制。舉例來說，不當的會計內部控制評價體系，并不能夠準確掌握會計內部控制的具體情況，無法知曉會計內部控制需要對哪些方面進行改進，不利于會計內部控制體系的進一步完善。

四、行政事業單位會計內部控制建設策略

行政事業單位會計內部控制建設需要統籌兼顧多方面的內容，針對上文所談到的種種問題，本文提出以下幾點具體建設策略。

（一）優化內部控制環境

行政事業單位會計內部控制環境的優化需要注意以下幾點。第一，對做好會計內部控制工作的重要性進行廣泛宣傳，讓廣大員工對會計內部控制工作的開展給予更多的支持，營造有利于會計內部控制工作開展的良好氛圍，爭取更多員工對這一工作的支持，減少會計內部控制實施的阻力。第二，需要根據會計內部控制工作開展的需要，進行相關制度的完善。行政事業單位需要制定會計內部控制實施管理辦法，對如何開展此項工作進行明確的界定，這樣可以進一步提升此項工作的規范性，讓會計內部控制各項工作做到穩步推進。第三，加強會計內部控制隊伍建設，根據這一工作崗位的具體要求，選聘合適的人從事此項工作。同時還需要對會計內部控制人員加強培訓，不斷豐富其經驗、知識儲備，提升其做好此項工作的能力。

（二）完善內部控制措施

行政事業單位需要努力完善會計內部控制措施，重點圍繞這一工作開展的初衷以及實踐中存在的棘手問題，制定靈活多變的控制措施，同時增強控制措施的強制性，從而確保這一工作順利完成。舉例來說，為了確保會計核算更加規范準確，行政事業單位需要注重會計核算的審計監督，對會計記錄的真實性、完整性等進行調查，通過這一手段保證會計核算的精準性。

（三）注重內部控制溝通

行政事業單位需要高度重視會計內部控制溝通工作，通過構建完善的溝通機制，實現會計內部控制相關信息的及時傳遞、充分共享，給這一工作的有效開展提供良好的支撐。行政事業單位需要圍繞會計內部控制工作，構建不同部門、不同人員的定期溝通機制，打破不同部門、不同層級的溝通阻礙，讓相關部門、人員通過順暢的溝通，了解會計內部控制工作的開展情況，從而做好自己負責的會計內部控制工作。會計內部控制溝通渠道要做到多元化，盡量讓溝通更加及時，溝通更加便捷，這有助于提升會計內部控制溝通水平。

（四）加強內部控制評價

行政事業單位需要定期進行會計內部控制的全面評價，全面了解這一工作的具體效果、存在的具體問題，并有針對性地改進，繼而實現會計內部控制體系的進一步完善。會計內部控制評價內容要做到全面兼顧，評價方法一定要科學合理，只有這樣，才能夠真正做到對會計內部控制的情況客觀掌握。另外對會計內部控制評價的結果需要充分加以利用，將其與獎懲掛鉤，對會計內部控制工作做得不夠好的部門以及責任人進行追責，增強其做好相關工作的責任感。

五、結語

做好會計內部控制工作，對行政事業單位的健康發展及職能的良好發揮具有非常重要的作用。這要求行政事業單位高度重視此項工作的開展，不斷在這一工作的實踐探索中總結經驗，摸索做好這一工作的規律以及技巧，力爭實現會計內部控制水平的不斷提升。本文提出行政事業單位會計內部控制策略需要統籌兼顧內部控制環境、內部控制措施、內部控制溝通以及內部控制評價等方面，行政事業單位需要重點對照上述幾個方面開展會計內部控制工作，以實現這一工作水平的不斷提升。