Q公司基于平衡計分卡的全面預算管理探究

謝娟娟

（交銀企業管理服務（上海）有限公司，上海 200336）

一、引言

隨著市場激烈的競爭，我國企業的全面預算管理體系逐步進入全面深化改革的新階段。很多企業運用全面預算管理工具，來提升其內部精細化管理水平，實現企業戰略目標。平衡計分卡是使用最為廣泛、最有效的企業績效評價工具，全面預算管理和平衡計分卡兩者取長補短、相輔相成，全面預算管理是一個全面的、全方位的財務指標平臺，平衡計分卡能提供非財務指標維度，將平衡計分卡引入到全面預算管理，將更好地實現企業戰略目標，更好地促進企業可持續長遠發展。

二、平衡計分卡在全面預算管理中的必要性

平衡計分卡與全面預算管理都是戰略管理的工具，兩者優勢互補，運用平衡計分卡戰略地圖，通過全面預算目標設定、執行、考評等程序，將企業戰略多維度分解全面預算指標，將企業短期目標與中長期目標、經營目標與戰略目標有機結合，確保全面預算管理順利實施，保證企業的戰略目標落實，經營目標實現。

（一）企業全面預算與戰略目標相融合

全面預算需以企業整體的戰略目標為導向，合理配置企業各項資源，推動企業各部門之間的信息交流溝通。平衡計分卡不僅僅是分解企業戰略的運用工具，更是連接企業戰略與全面預算管理的紐帶，使得兩者有機結合，平衡計分卡先結合四個維度將戰略目標逐層分解，再將目標層細化分解至各個預算指標。將短期目標和長期目標協調一致，短期預算指標順應長期預算規劃，從而完成企業戰略規劃。

（二）提升企業經營管理水平

平衡計分卡能將企業戰略和全面預算管理緊密聯系，能將企業戰略轉化為制定全面預算的目標，將全面預算落實到各個部門，分配到每個員工，要讓每位員工知道企業戰略，并且知道自己如何幫助企業去實現戰略。基于平衡計分卡的全面預算管理，將企業戰略目標、預算經營目標與員工的績效考評、薪酬水平相聯系，對員工適當激勵，可充分調動員工實現預定目標的主動性與積極性。促使企業各部門間相互緊密溝通，積極協調，共享企業內部信息數據，增進合作，從而提升企業經營管理水平。

（三）提升業績考評的科學性

全面預算管理和平衡計分卡具有戰略目標的統一性和戰略實施的互補性，相同性是兩者都側重戰略目標的實現。全面預算考核指標單一，僅僅是財務指標，對執行的結果加以控制。平衡計分卡將財務指標與非財務指標相結合，多維度設定評價指標，對執行過程加以監控，及時找到問題的原因，從結果控制向過程控制延伸，關注中短期目標，同時兼顧長期目標，平衡記分卡彌補傳統預算的缺陷，兩者具有互補性。基于平衡計分卡的全面預算管理，促使企業業績考核指標體系更科學、更完善。

三、Q公司傳統全面預算管理的現狀

（一）全面預算管理意識不強

Q公司管理層及有些部門不了解財務預算與經營預算內容，雖然財務部門在全面預算編制、控制及事后考評等方面負責信息數據的支持，但是全面預算管理要求各部門全員、全過程參與其中。財務部僅以財務專業的角度編制預算，由于不熟悉公司業務，缺乏整合的系統戰略。部門之間信息不對稱，目標差異化，這樣導致預算口徑不一致，影響了業務部門的運營效率。預算在執行過程中沒有有效的工具進行監控，缺乏合理的業務監控流程，預算不再具有權威性，預算的約束和激勵機制不能有效發揮，從而不利于企業戰略目標的實現。

（二）預算目標與企業戰略緊密性不高

企業全面預算目標側重財務指標，過度重視成本費用、營業收入等預算指標的執行情況，過于注重短期目標，而忽視長期戰略的規劃情況，存在重預算、輕戰略、重短期、輕長期的現象。長期來看，對公司的整體戰略不能起到促進作用，不利于企業的可持續發展；同時沒有充分考慮企業內外部環境的影響，導致預算編制準確率低，無法與企業發展戰略密切結合。

（三）全面預算管理的編制方法不科學

全面預算采用的編制方法不同，對于預算目標的實現有著不同程度的影響，可能導致預算部門偏離企業戰略。目前，Q公司辦公室租金、固定資產等采用固定預算法編制，對于公司其他變動成本采用增量預算法編制預算。固定預算法編制相對簡單，容易使資源錯配；增量預算法通常結合上一年預算執行情況，編制過程比較簡單，可能會造成企業資源浪費。在核定下一年度預算目標時，對于各指標的預算增減量，存在一定主觀性與人為調節的可能性，使得不必要的開支可能在新的預算計劃期保留，造成資源配置不合理。如果Q公司以前年度的資源存在浪費等不合理的情況，仍然采用固定預算法和增量預算法將會造成預算偏差較大，使預算偏離實際，上述因素都將影響企業全面預算編制的科學性與準確性。

（四）預算執行考核與激勵機制不健全

預算執行管理與績效管理相適應的機制不健全，預算管理與績效管理聯系不緊密，影響績效考核的落地。預算考核中過分注重財務指標，淡化非財務指標。隨著Q公司所處內外部環境的變化，財務指標僅僅能夠反映企業在某一時期的經營成果，只用于事后評估，不能事前預警，指標具有滯后性。在實際考核中，預算執行情況是企業經營績效考核的一項重要指標。

四、基于平衡計分卡的企業全面預算管理的措施建議

（一）建立全員全程參與預算管理的體系

與平衡計分卡相結合的全面預算管理，將預算逐層分解細化。Q公司各個部門須全員、全范圍和全過程地參與到全面預算管理中。企業要組建一支綜合專業能力強的全面預算管理項目團隊，要加強全體員工全面預算相關知識的培訓學習，提高專業技能和理論知識，培訓內容包括全面預算的概述、編制、執行、控制等各環節的內容和平衡計分卡設計制定程序。加大全員全面預算管理培訓，深入宣講全面預算管理與平衡計分卡的理念，提高每位員工的專業知識與理論水平，讓員工清晰地認識并深入了解全面預算管理與平衡計分卡的優勢，明確各部門預算目標，在日常預算編制、執行、控制過程中更加熟練運用平衡計分卡，實現全面預算管理效率最大化，提高全面預算管理能力起到了促進的作用。

（二）依據戰略目標制定企業的預算目標

平衡計分卡將企業戰略目標與全面預算目標相互銜接，既保留了傳統的財務指標，又融合了非財務指標，分別從財務、客戶、內部流程和學習與成長等維度。從四個維度體現企業戰略目標，企業可借助平衡計分卡，將企業戰略目標逐層分解，多維度戰略目標與預算指標相結合，使得業績考核體系更加完善。將企業戰略分解為四個維度相互聯系的目標和指標，再通過相應的機制將企業的長期戰略目標和短期經營目標相結合。

1．財務維度

財務指標分別從償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力等方面衡量，以資產負債率、凈資產收益率、存貨周轉率、營業利潤增長率作為評價指標。

2．客戶維度

企業經營理念是“客戶滿意第一”，首先制定與客戶體驗相關的顧客滿意度指標，其次制定與市場細分相關的市場占有率、客戶保持率等指標。

3．內部流程維度

Q企業是服務于國有銀行B總部的后勤服務單位，內部流程維度以維修合格率、響應速度為評價指標。

4．學習與成長維度

學習與成長層面的衡量指標職業經理隊伍建設、員工滿意度、員工培訓，以經理級員工比率、員工滿意度、員工流失率、員工培訓率作為學習與成長維度的評價指標。

（三）綜合應用預算方法提升預算編制水平

隨著企業內外部運營環境的變化，為了提高預算編制的質量，需綜合應用預算編制方法，企業可采用滾動預算法，動態調整預算，提高預算的準確性，及時糾正偏差，持續調整對企業財務收支的估計，有助于企業管理者提高經營決策效率，有助于實現預算與日常經營管理的銜接，動態規劃預算，確保企業各項業務有條不紊地按預算目標進行運營。

企業采用零基預算方法編制預算，將預算以零為出發點，不受現有項目的約束，研究、分析各項預算費用支出的合理性，在充分考慮業務經營特點的前提下去計算資金需求，基于成本效益原則，科學合理分解下達預算指標，能夠充分調動全員的積極性與主動性，達到降本增效的目的。零基預算法與增量預算法相結合，在減少編制零基預算的工作量的同時，又可以提高預算精準性。運用科學合理的預算編制方法可逐漸提升企業內部精細化管理水平，構建科學的預算管理體系。

（四）制定預算執行結果的考評與激勵機制

將激勵機制融入預算的考核體系中，預算考評的結果可以使企業管理者對預算執行過程中的差異進行及時監控與調整。全面預算管理是一個持續不斷循環優化的過程，貫穿企業預算編制、執行、控制、反饋到考核的全過程，基于平衡計分卡的全面預算管理，預算激勵機制對預算考評結果進行考評分析。業績評價將財務性指標與非財務性指標相結合，預算激勵制度的評價指標，包括凈利潤和毛利率等財務指標，還分別從客戶滿意度、市場占有率、內部流程優化、員工滿意度等相關指標進行評價。

五、結論

綜上，將平衡計分卡應用于全面預算管理之中，首先要合理設計平衡計分卡四個維度的權重，然后列出考評的績效指標及相應分值，通過加權平均計算最終分值。將企業戰略目標逐層分解，并且轉化為四個維度的績效指標，完成具體的預算目標，促進企業全面預算管理體系穩定高效的運行。