煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)研究

儲(chǔ)丹丹

（吉林省煙草公司白城市公司，吉林 白城 130000）

一、引言

美國(guó)著名管理學(xué)家戴維奧利曾說過：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。煙草商業(yè)企業(yè)作為納稅大戶，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有相當(dāng)重要的地位。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益變化的今天，如何積極尋求更加有效的管理方式來提升經(jīng)濟(jì)效益是煙草商業(yè)企業(yè)面臨的一個(gè)十分迫切的問題。全面預(yù)算管理作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，對(duì)促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著重要的意義。因此，全面預(yù)算管理工作更是直接影響甚至是決定著企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題

全面預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中已得到廣泛應(yīng)用，在企業(yè)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的事前、事中、事后都納入到了預(yù)算管理。按照全面預(yù)算管理的工作流程，從經(jīng)營(yíng)計(jì)劃確定后，進(jìn)行預(yù)算的編制，到執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各種問題及時(shí)在中期預(yù)算中進(jìn)行調(diào)整，以符合預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)。一般采用增量預(yù)算法進(jìn)行編制。在獨(dú)立的全面預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行年度預(yù)算填報(bào)、年度中期調(diào)整填報(bào)、月度預(yù)算填報(bào)、月度預(yù)算調(diào)整填報(bào)。強(qiáng)調(diào)了全員參與、指標(biāo)細(xì)化、上下協(xié)調(diào)的過程。當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）預(yù)算編制方面

1．預(yù)算編制方法單一

煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制方式一般采用的是混合式預(yù)算，編制方法是增量法，預(yù)算管理部門只關(guān)注上報(bào)的各種指標(biāo)中與去年的相比增加了多少，減少了多少，增減的原因是否合理，而不重視各類指標(biāo)的存在是否合理，在一定程度上造成了預(yù)算松弛或資源浪費(fèi)。

2．全面預(yù)算審批時(shí)間過長(zhǎng)

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算審批時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致預(yù)算不能及時(shí)調(diào)整，影響準(zhǔn)確性年底11月進(jìn)行全面預(yù)算的編制，各部門上報(bào)本部門的預(yù)算，預(yù)算管理部門進(jìn)行匯總，分析，調(diào)整，審核平衡形成預(yù)算初稿，再將預(yù)算初稿下發(fā)至各部門，各部門確認(rèn)無誤后，上報(bào)給預(yù)算管理部門，形成總預(yù)算。由預(yù)算管理部門將總預(yù)算上報(bào)省局（公司），省局（公司）匯總審核平衡后再報(bào)國(guó)家局。一般在決算后批復(fù)，批復(fù)在5-6月批復(fù)下來。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

1．預(yù)算定額管理工作不全面

現(xiàn)階段預(yù)算定額只在車輛費(fèi)用方面進(jìn)行了定額管理，沒有應(yīng)用到各個(gè)方面。定額的標(biāo)準(zhǔn)制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)與計(jì)量，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定缺少統(tǒng)一性，造成實(shí)際執(zhí)行難度大。定額指標(biāo)固化情況嚴(yán)重，定多少是多少，不能隨著實(shí)際情況的改變進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致定額管理在預(yù)算中的作用顯現(xiàn)不出來。

2．超預(yù)算開支情況時(shí)有發(fā)生

原因之一是臨時(shí)性事務(wù)，這是不可預(yù)見的。但個(gè)別部門沒有把除主業(yè)以外的工作納入預(yù)算中，也是超支的一個(gè)原因。雖然通過剛性與柔性控制可對(duì)超支部分預(yù)算進(jìn)行相關(guān)審批調(diào)整，但也反映出煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算工作的不全面性。

（三）預(yù)算考核方面

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算缺少監(jiān)督考核機(jī)制。很多人認(rèn)為沒有超預(yù)算開支就是預(yù)算考核工作的全部?jī)?nèi)容，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差能通過中期調(diào)整進(jìn)行處理，沒有考慮這正是欠缺考核而達(dá)不到真正意義上的預(yù)算控制，致使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相背離而不能相輔相成。由于缺少監(jiān)督考核機(jī)制，看不到部門或者員工對(duì)預(yù)算執(zhí)行付出的努力，導(dǎo)致無法調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，也就不能使預(yù)算效力得到充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的對(duì)策措施

（一）提升全面預(yù)算編制質(zhì)量

第一，提升對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知力。隨著近年來，煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)預(yù)算工作的重視，專業(yè)的預(yù)算財(cái)務(wù)模塊的啟用，按月進(jìn)行預(yù)算填報(bào)就可看出一班。但是在實(shí)際工作中，員工對(duì)全面預(yù)算工作卻還是知之甚少，比如部門預(yù)算填報(bào)工作只是由財(cái)務(wù)核算員與部門負(fù)責(zé)人商定上報(bào)，還不能做到全員參與。致使一些真正在執(zhí)行預(yù)算的部門員工不能及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行效果，改進(jìn)不足，及時(shí)調(diào)整，造成資源浪費(fèi)。所以提升全面預(yù)算管理認(rèn)知的第一步是要將預(yù)算的理念全員參與傳達(dá)到每一位員工，要求企業(yè)的各部門、各單位、各崗位都必須參加預(yù)算的編制工作。然后將業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合，通過專業(yè)性的培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)部門核算人員及財(cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算管理的理論認(rèn)識(shí)及實(shí)際系統(tǒng)操作。一位好的財(cái)務(wù)人一定是熟知業(yè)務(wù)流程每個(gè)細(xì)節(jié)的人，同理一個(gè)企業(yè)預(yù)算管理涵蓋所有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，就是一個(gè)全方位的預(yù)算，也是真正意義上的全面預(yù)算。

第二，優(yōu)化審批流程，簡(jiǎn)化審批程序，分層次分重點(diǎn)進(jìn)行審批，提高全面預(yù)算執(zhí)行的效率。不僅要有預(yù)算內(nèi)的審批控制流程，對(duì)特殊情況下的超預(yù)算審批或中期調(diào)整都要制定相應(yīng)的審批流程和程序，才能確保全面預(yù)算的執(zhí)行。全面預(yù)算的中期調(diào)整項(xiàng)目要控制次數(shù)，年度調(diào)整也要能少就少，不能想當(dāng)然的調(diào)整，只要與年初預(yù)算金額不符就借用中期調(diào)整把項(xiàng)目合理化合法化。

第三，增加預(yù)算編制方法的多樣性。探索多種預(yù)算編制方法相結(jié)合，改變固定的、單一的、常用的預(yù)算編制方法。針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用適合的編制方法，使預(yù)算更符合企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的需要。可以適當(dāng)引用多種預(yù)算方法，比如對(duì)一些必須進(jìn)行的費(fèi)用支出可以采用增量預(yù)算法；對(duì)一些發(fā)生時(shí)間固定或金額固定的業(yè)務(wù)采用固定預(yù)算法等等。將自己一直沿用的預(yù)算編制方法與新型的編制方法相結(jié)合，使預(yù)算的編制更全面更合理更符合煙草商業(yè)企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）提高預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)在全面預(yù)算中的應(yīng)用

第一，煙草行業(yè)現(xiàn)行的定額標(biāo)準(zhǔn)還僅僅停留在“有”這個(gè)階段，如何高效“用”起來，還是一個(gè)長(zhǎng)期的課題。定額標(biāo)準(zhǔn)是全面預(yù)算管理的重要工具之一，也是將企業(yè)管理與全面預(yù)算執(zhí)行連接得更加緊密的重要手段。二者相互聯(lián)系，又相互促進(jìn)。將企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行分類，能量化的一定量化，不能量化的也要設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)便于考核。在確定預(yù)算定額時(shí)先確定每一項(xiàng)費(fèi)用存在的合理性，然后從實(shí)際出發(fā)，不要被歷史數(shù)據(jù)所左右，整合指標(biāo)的最優(yōu)配置，動(dòng)態(tài)管理，發(fā)揮預(yù)算定額在全面預(yù)算中的作用。在實(shí)際工作中，一定做好定額編制工作的準(zhǔn)備，比如成立編制小組，配備專業(yè)能力強(qiáng)的專業(yè)人士，以保證編制工作的準(zhǔn)確性。在編制過程中要充分參考企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而不是只參考企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，還要結(jié)合各相關(guān)部門的需求，可以與企業(yè)自身的歷史數(shù)據(jù)做對(duì)比，也可與行業(yè)的數(shù)據(jù)作對(duì)比分析，從而得出相關(guān)數(shù)據(jù)。在編制預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不要只重視眼前的數(shù)據(jù)這種片面的短期經(jīng)濟(jì)行為，從而忽略了對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)預(yù)測(cè)。從而確定出有理有據(jù)的、層次分明的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

第二，強(qiáng)化信息化手段，充分發(fā)揮信息化軟件和系統(tǒng)的高效性。二十一世紀(jì)是信息化時(shí)代，利用信息化系統(tǒng)貫穿全面預(yù)算工作，能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，經(jīng)營(yíng)決策的指導(dǎo)性，使各部門工作銜接更順暢。達(dá)到信息共享，資源最優(yōu)配置，從而縮短預(yù)算編制的時(shí)間，提高全面預(yù)算管理的效率。同時(shí)全面預(yù)算剛性控制方式與信息系統(tǒng)控制相融合，能起到嚴(yán)格控制的作用，杜絕超預(yù)算開支現(xiàn)象，減少人為干預(yù)預(yù)算執(zhí)行的情況發(fā)生。

（三）建立健全全面預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制

第一，實(shí)行全面預(yù)算是為了控制企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，提高企業(yè)管理能力，以求使企業(yè)價(jià)值最大化。預(yù)算執(zhí)行中各部門要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、反饋，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)采取措施解決。執(zhí)行后的評(píng)價(jià)，是指對(duì)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的問題查找原因，分析解決措施是否到位及時(shí)，為以后的數(shù)據(jù)差異提供有力保證，為更好地反映預(yù)算執(zhí)行效果提供數(shù)據(jù)支持。

第二，全面預(yù)算監(jiān)督考核不僅要考核相關(guān)指標(biāo)，對(duì)一些不能量化的指標(biāo)即非財(cái)務(wù)指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)的考核，非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般是財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)，較出色的非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般反映的都是出色的財(cái)務(wù)績(jī)效。為了提高各部門員工的主動(dòng)參與性，可以將納全面預(yù)算的監(jiān)督考核工作與本單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系相結(jié)合，從而提升企業(yè)的管理水平。

（四）重視財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)的提高

十三五綱要中要求建設(shè)全面的管理會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)部也一直在倡導(dǎo)財(cái)務(wù)人員要從核算型向管理型會(huì)計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，全面預(yù)算工作最能體現(xiàn)一個(gè)財(cái)務(wù)人的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)。煙草商業(yè)企業(yè)可以通過開展專業(yè)性培訓(xùn)或者參考行業(yè)間不同企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)，掌握先進(jìn)的全面預(yù)算的編制方法、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定方法，借助信息化手段使全面預(yù)算的控制能力得到充分發(fā)揮。尤其對(duì)于基層企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力的提升，對(duì)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)流程和職責(zé)進(jìn)行了解，進(jìn)而在全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行及控制中發(fā)揮更大更積極的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展不確定性加劇的背景下，煙草商業(yè)企業(yè)需要制定好符合自身發(fā)展條件的“十四五”規(guī)劃。全面預(yù)算作為夯實(shí)管理基礎(chǔ)的重要工具，能夠幫助企業(yè)煙草明確發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃發(fā)展方向，推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)全面發(fā)展。因此，煙草商業(yè)企業(yè)需要正視目前全面預(yù)算管理工作中存在的問題，提高對(duì)全面預(yù)算工作的重視。全面預(yù)算管理是從內(nèi)部能改善各部門的協(xié)調(diào)溝通，從外部控制經(jīng)營(yíng)狀況的有效手段之一。對(duì)于促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，提高資源的配置效率實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平意義重大。