國有企業投資項目內部控制管理研究

李娜

（荊州市古城國有投資有限責任公司，湖北 荊州 434000）

近幾年，隨著國有企業的不斷深化改革，很多企業在改制過程中剝離了非經營性資產，輕裝上陣，在自有業務的基礎上，不斷地拓寬眼界，將富足的資金投放在與自身業務不相關的項目上以期獲得一些高額的投資收益。而往往在投資過程中，并沒有對投資項目進行全面盡職調查工作，更沒有對投資項目投前、投中以及投后進行風險控制，最終導致投資項目的失敗，造成國有資產的流失。為了控制國有企業在項目投資過程中的風險，本文從以下三個方面出發，提出了自己的改善策略。

一、內部控制的歷史發展進程

1936年AICPA在《注冊會計師對財務報表的審查》中將“內部控制”定義為保護現金和其他資產，檢查賬簿的準確性，這是內部控制首次出現在大眾視野中。近幾十年來，隨著對內部控制理論認識的不斷發展，其概念及內涵也都發生了很大的變化。一般認為，內部控制經歷了五個發展階段：

（一）萌芽期的內部牽制階段

20世紀40年代以前為內部控制的萌芽期--內部牽制時期，內部牽制是指一件事情或者工作需要兩個人加以控制才能完成，這兩個人員的工作內容必須是互相彌補、互相牽制的，即在崗位職責劃分時必須能夠交叉檢查控制，這就是內部控制的雛形。時至今日，人們也認為在當今的內部控制理論中內部牽制有著舉足輕重的地位，并且現代理論中的職能分離的雛形也來源于內部牽制。

（二）發展期的內部控制制度階段

內部控制的發展期主要集中在20世紀40年代至70年代。1949年，美國會計師協會在《內部控制-調整組織各種要素及對管理當局和獨立職業會計師的重要性》的專題報告中，首次對內部控制做出了如下定義：“內部控制涵蓋組織結構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施，這些方法和措施的目的是保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理策略”，此報告將提高經營效率納入了內部控制的目標中。1973年審計程序委員會又在55號公告中指出內部控制既包括會計控制又包括管理控制，首次將內部控制的目標設定于會計范圍之外，與企業經營管理直接相關。

（三）形成期的內部控制結構階段

20世紀50年代至80年代屬于內部控制的形成期，這時候出現了內部控制結構的概念，標志性事件是1988年美國會計師協會發布的《審計準則公告第55號》，在報告中指出內部控制結構由控制環境、會計系統和程序控制三大要素組成。

與之前的理論相比，內部控制將控制環境加入了內部控制的范疇，指出控制環境是充分有效的內部控制體系運行的基礎，這屬于內部控制理論的一大突破。

（四）成熟期的內部控制整體框架階段

20世紀90年代起，內部控制進入了成熟期--內部控制整體結構階段，1992年COSO委員會發布的《內部控制-整體框架》堪稱內部控制發展史上的又一重要里程碑，該報告認為內部控制是由公司董事會、管理層和其他員工實施的為了實現經營效率和效果、財務報告可靠性以及法律法規的適用性等目標而提供合理保證的一個過程。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五大要素，這五個要素內容全面而廣泛、相互關聯，形成了動態控制框架。

（五）拓展期的風險管理框架階段

21世紀進入了內部控制的拓展期--風險管理框架階段，標志性事件是2004年COSO委員會發布的《企業風險管理--整合框架》，在這份報告中指出內部控制包括四類目標和八大要素。這個時期的觀念認為內部控制屬于風險管理不可分割的一部分，與內部控制結構相比，風險管理框架拓展了內部控制的范圍，強調對企業風險管理予以更廣泛的關注。

二、國有企業投資項目內部控制管理中存在的問題

（一）缺乏有效的項目投資風險識別與防范機制

國有企業中，許多管理層對于內部控制的認識還停留在制度層面，認為公司只要制定了一系列的制度規章就可以高枕無憂了，而沒有對每個投資項目進行可行性論證以及對于投資過程中出現的風險進行預估和防范，等到很久以后投資出現問題才意識到風險控制的重要性。這種想法導致在項目投資中，識別項目風險的能力較為滯后，因為缺乏風險分析和管理機制，企業也不能連續地識別、計量、評估與監督項目風險，最終導致忽略了對項目風險的預警預防，給公司未來的發展帶來了潛在的危害。

（二）缺乏專業人士

國有企業中換崗和輪崗的現象不足為奇，很多領導認為風險控制工作也具有可替代性，經常出現非專業人士從事風險控制工作，對于這個工作的重要性與專業性認識嚴重不足，導致這個崗位形同虛設，在項目投資投前、投中、投后風險控制工作不到位，無法真實、準確、完整的收集有效消息，及時識別項目風險，將項目風險控制在公司可承受范圍之內。

（三）制度執行力度不足，監督力量薄弱

對于很多國有企業而言，資本金的主要來源于國家資本金，國有企業的管理者實質上的職責是代表人民參與經營管理，這本身就會存在目標不一致的風險，所以監督的重要性就不言而喻，但實際上，為了更好地監督管理者，很多國企都制定了一系列的內部控制制度，認為這樣就可以起到監督的作用，然而事實是雖然制定了很完善的內部控制制度，但由于管理不具備相應的業務素質和道德品質，使企業在投資活動中經常出現違規操作行為，這樣的控制環境導致了制度執行的嚴重缺失；另外，要保證內部控制被有效執行，恰當的監督是必不可少的，在很多企業中雖然設置了內部審計部門，但由于人員的專業素養及獨立性低下，管理層無法掌握制度是否被有效執行，導致出現一系列問題。

（四）缺乏科學完善的預算核算體系

實務中很多國有企業為了獲得超額的投資收益，急于將外界很熱的投資項目攬入懷中，并沒有考慮到自己企業的財務實力以及融資能力，盲目投資，最終因為資金鏈斷裂導致投資失敗。由于對于項目投資預算缺乏全局觀，投資前無法掌握或者了解公司的融資能力，投資中沒有實時監控預算執行情況，投后也沒有對投資項目運行數據分析，導致項目投資資金不足，或者無法控制項目成本的現象屢見不鮮。

三、國有企業投資項目內部控制管理問題的改善策略

（一）建立有效的項目投資風險制約機制

在國有企業項目投資中，投資決策起著至關重要的作用，投資決策失敗可能導致國有資產的流失，甚至會危及企業的存亡。所以，在項目投資前，我們需要對項目有完整的投前盡職調查制度，必要時需要聘請專業的機構完成；在項目投資中，我們需要制定詳細的風險控制制度，及時識別與投資相關的風險，建立長效的風險防范機制；投資后，我們需要建立完善的投資跟蹤制度與監管制度，將投資風險控制在可接受的范圍之內。

（二）建立專業人才的引入機制

由于內部控制工作是一項專業性和獨立性很強的工作，所以公司管理層應當意識到專業人才的重要性，將這項工作交予具有專業素養的人來完成，這樣才能有效整理項目投資的相關信息數據，為管理層提供強有用的項目投資決策依據。

（三）建立獨立的內部審計部門

在項目投資內部控制制度執行過程中，建立及時全面的監督是必不可少的，這樣才能使公司的制度落地。所以企業應當建立獨立專業的內部審計部門，內部審計人員不僅要審查內部制度是否得到有效執行，還要分析內部制度存在的缺陷以及管理上的漏洞，為經營者在投資過程中提供切實可行的決策依據。

（四）建立完善的預算核算體系

會計預算核算控制在項目投資中的作用是毋庸置疑的，內部控制的執行離不開精準的會計控制，所以為了更好地服務于項目投資，公司有必要建立完的預算核算體系。以前的會計控制更傾向于反映投資的結果，并沒有從源頭開始編制項目預算，分解項目成本構成，造成了信息反映滯后，對于決策起不到很好的引導作用。所以我們在投資之前，有必要對每個投資項目的總成本進行精準預算，細分到每一個環節的成本構成，實行全面預算管理；同時在資金使用過程中通過會計核算，將每一環節的實際成本與預算成本一一對比，實時控制，避免投資資金的不明流失，定期做出預算執行表，分析項目運行過程中是否存在超預算或者資金浪費的情況，從而能夠不斷地修正計劃以達到投資目標。

四、總結

綜上，為了控制國有企業項目投資過程中的風險，本文首先通過了解內部控制的歷史發展軌跡，對內部控制有了更深刻的認識；其次對投資過程中出現的現象進行了總結，認為內部控制之所以失控，無非有主客觀兩個方面的原因，客觀原因是國有企業內部控制制度缺乏或者設計不合理，主觀原因是執行制度或者監督制度執行效果的人員專業素養低下，導致內部控制形同虛設，流于形式；為了解決此類問題，作者認為公司不但要設置周密的風險控制體系，預算核算體系，建立獨立的內部審計部門，更重要的是要重視專業人才的引進、培養和持續學習，這樣才能確保將風險控制在可控范圍之內。