新收入準則的影響研究

孫 俊

一、前言

近年來，我國經濟發展和社會建設工作穩步推進，國內會計準則和制度逐步完善。隨著經濟全球化趨勢的不斷發展，我國企業要想在國際市場上進一步生存和發展，就要重視國際化發展對企業財務管理和會計處理工作的要求，逐步實現國內會計準則與國際會計準則趨同的目標，加強國內會計準則與國際會計準則之間的聯系，幫助國內企業逐步實現會計處理的國際化，為我國企業走向國際市場提供必要的條件和幫助。

二、我國收入會計準則的內容和評價

（一）我國收入會計準則的內容

新收入準則的完善是一個不斷發展的過程，2017年7月我國財政部門開始對收入準則的科學性和合理性進行評估，并基于國際新收入準則的要求，采用統一的模型對國內舊的收入準則進行修訂，對國內所有企業的收入進行確認、計量和信息披露。新收入準則明確規定，2018年1月，在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則的企業，開始實行新收入準則。2020年1月，在境內上市的企業開始執行新收入準則制度。2021年1月，非上市且執行企業會計準則的企業開始執行新收入準則制度。此外，財政部明確指出，企業可以根據實際的業務情況提前執行新收入準則，以便充分實現國內企業會計管理工作與國際會計準則的接軌，為企業國際化發展奠定基礎。

（二）我國收入會計準則的評價

新收入準則是我國經濟發展與國際市場不斷接軌的具體表現，新收入準則的實行有助于踐行國內會計準則與國際會計準則趨同的理念，但是目前新收入準則與國際收入準則還存在細微的差異。在收入定義方面，我國新收入準則認為收入是企業經濟活動產生的、會導致所有者權益增加而且與所有者投入資本無關的經濟利益流入，而國際收入準則認為收入是企業經濟活動中產生的收益，與權益參與者的出資無關，表現為會計期間內企業經濟利益的增加。在收入準則適用范圍方面，新收入準則適用范圍僅限于合同，金融工具和租賃合同、保險合同等不適用于新收入準則。國際收入準則適用范圍為客戶交付商品或者服務的合同，金融工具和租賃合同、保險合同也不適用。由此可知，我國新收入準則與國際收入準則在收入定義和適用范圍方面只存在一些細微的差別，兩者在整體上保持趨同的趨勢。我國新收入準則具有我國經濟發展的特色，符合我國企業經濟業務實際情況的需求，沒有一味照搬照抄國際會計準則的內容和經驗，符合我國經濟環境和會計制度發展的需要，對我國經濟發展和市場經濟制度的完善具有重要的促進作用。

三、新收入準則的影響研究

（一）新收入準則對企業財務報告的影響

新收入準則對企業財務報告的影響首先表現在影響新舊收入準則的銜接方面。隨著我國市場經濟制度的逐步完善，新收入準則的適用范圍不斷擴大，這要求我國企業加快新收入準則的應用，擴大新收入準則的應用范圍，進而保證企業會計信息的真實性和可靠性，有效踐行實質重于形式的原則。國際會計準則為收入準則的應用提供了兩種主要的銜接方法，以便促進企業順利實現新舊收入準則之間的過渡。這兩種銜接方法就是全面追溯調整法和累計影響法，前者要求企業根據新收入準則的要求全面追溯并調整前期報表數據，以提高報表的可比性，為財務報告使用者制定科學的財務決策提供必要的信息依據；后者要求企業根據新收入準則的要求確定累計影響數，逐步調整年初留存收益和財務報表相關項目金額，使用累計影響法不需要對可比期間的信息進行調整。由此可知，與全面追溯調整法相比，累計影響法下的財務報告收入數值的可比性相對較差，但是應用流程更加符合我國企業的實質經濟業務的需求。因此目前我國新收入準則規定企業可以采用累計影響法實現新舊新收入準則的銜接與過渡，逐步擴大新收入準則的應用范圍。

其次，新收入準則對企業財務報告的影響也表現在資產負債表項目變化方面。在新收入準則的要求下，企業的財務報告需要根據經濟業務的實質情況和收入準則的要求新增相關的項目，以提升財務報告的全面性和完整性，實現財務報告與企業財務狀況的真實反映。新收入準則下，企業資產負債表需要新增合同資產和負債等項目，同時需要根據新收入準則的要求對應收賬款、存貨等項目進行相應的調整，建立健全的財務報告項目體系，將其他流動資產和非流動資產納入財務報告的范疇，進而實現全面了解企業財務狀況的目標。企業在實際的財務處理工作中，往往將存款和應收賬款等項目分類在合同資產項目下，并將無形資產分類在非流動資產項目下。部分企業將合同成本列報在存款、非流動資產和流動資產等項目下，在新舊收入準則執行過程中，企業可以根據經濟業務的實際情況選擇相應的處理方式，在資產負債表中合理增設相應的報告項目，以保證企業財務報告的完整性。

（二）新收入準則對會計處理的影響

不同的會計準則對企業的會計處理工作有不同的影響，在新收入準則運用范圍不斷擴大的過程中，為了提高企業收入確認工作的質量和效率，新收入準則逐步明確了企業收入確認的原則和相關的標準，為企業的會計處理工作提供依據。不同的收入準則下，企業的會計處理方式是不同的，企業需要根據業務情況和收入準則合理調整收入確認模式。新舊收入準則下，企業收入確認模式有明顯的差異。在原來的收入準則下，企業往往是根據項目開展進度的實際情況來確認收入，并不需要考慮合同的相關信息，因此企業往往采用完工百分比的方法來確認項目收入。但是在新收入準則下，企業需要以合同的條款為依據，并根據合同中約定的權利和義務，全面了解項目的實際情況，評估合同相關履約業務和條件是否完成，并根據合同的實際履行情況確定收入確認的時點，因此新收入準則下，企業的收入確認標準發生了變化，收入確認的時間節點需要根據收入確認標準進行相應的調整，以便全面踐行收入確認準則的要求，提高財務報告的可靠性。

同時，新收入準則還會直接影響企業會計計量單元。在原來的收入確認準則下，可以按照會計計量單元確認收入，因此不需要考慮交易價格評估等問題。但是在新收入準則下，企業需要對合同中的多重交易行為進行評估，而且需要對合同的交易價格進行科學的評價，全面分析企業交易行為的合理性，并以此為依據確認收入，因此新收入準則要求企業對合同的履行情況進行拆分，從而分別開展收入確認工作。在舊的會計收入準則下，企業只需要根據完工百分比的方法和要求按比例確認企業的收入，不需要考慮實際的業務流程和環節對收入確認工作的影響。而在新收入準則下，企業需要根據合同的實際履行情況確認收入，因此需要將合同的條款拆分，明確不同合同條款的履行情況，比如企業可以將網絡建設業務拆分成設備銷售和設備安裝兩個方面，并根據這兩個環節的合同履行情況確認收入。此外，新收入準則下部分業務需要合并為一項合同履行義務，并要求企業在實際完成合同的情況下才能確認收入。

新收入準則直接影響企業業務屬性的變化。在新收入準則下，企業的經濟活動被視為合同履行的業務，因此會被納入企業收入核算工作的范疇。在這樣的情況下，新收入準則將直接擴大企業收入確認工作的范疇，將一些服務工作和營銷工作都納入收入確認范疇。部分企業在開展服務工作的過程中，往往會提供送貨上門等服務，這項服務工作也許并未納入合同條款，但是在新收入準則下，往往將送貨上門服務視為企業合同條款的履約成本和義務，并將該項服務工作產生的成本計入合同的履約成本。同時，部分企業在開展銷售工作之前，往往會預先開展一些營銷活動，這些營銷活動往往被視為獨立的履約行為，與銷售行為是獨立的，因此會被計入營業成本。

此外，新收入準則明確區分了企業的總額凈額，要求企業對收入對價進行調整。在舊的收入準則下，企業往往采用總額法對企業的收入進行核算，因此需要對企業經濟行為產生的收入總額進行確認，而在新收入準則下，企業往往需要采用金額法對企業經濟行為產生的收入金額進行確認，需要扣除經濟行為的成本和費用，企業是否對收入具有控制權成為收入確認的重要標準之一。由此可知，企業在不滿足控制人的標準時，需要對總額法和凈額法進行權衡，并根據業務的實際需求選擇合適的方法。新會計準則還要求企業對經濟業務的交易價格進行分割，明確合同價款中的不同價值構成，并對不同的價值采取不同的會計處理方式，提高會計處理工作的科學性和合理性，保證財務報告的可靠性。

（三）新收入準則對企業管理的影響

企業管理工作的質量直接體現著企業的綜合競爭實力，企業管理水平越高，企業的綜合競爭力就越高，在市場中就越有競爭優勢。不同的收入準則下，企業確認收入的方法和模式具有明顯的差異，會直接反映在企業的財務報告中，進而影響企業的收入狀況。在企業發展戰略和經營管理工作并未發生改變的情況下，收入準則的不同會直接導致企業的收入發生變化，進而直接影響企業財務報告使用者的財務決策，影響企業的股價和榮譽。因此，在新舊收入準則過渡時期，企業要重視收入的延續性，充分考慮收入準則修訂的要求，并在此基礎上合理安排經濟活動，轉變企業經營管理模式，以全面減少收入準則確認原則的變化帶來的違約成本和合同履約成本的上升。

同時，企業要根據新收入準則的要求轉變銷售模式和管理模式，重視新收入準則對管理模式變化的影響。企業經營管理工作的重要內容之一就是加強風險管理，在新收入準則下，企業要將風險報酬和控制權轉移為基礎的收入確認計量充分結合起來，逐步轉變企業的經營管理模式。在新收入準則下，企業不僅需要考慮合同條款的合理性，同時還需要根據收入準則的要求對合同條款的設計進行優化，充分考慮經濟活動對合同標的控制權的轉移模式，以轉變原有的經營管理模式，符合新收入準則的要求和標準。此外，新收入準則影響了企業的行業慣例，合同履行和合同拆分等工作需要有專業的會計進行科學的判斷，并充分考慮業務工作人員的建議，全面協調業務工作人員利益與企業收入確認工作之間的不一致，保證收入確認工作按照新收入準則的要求開展，提高企業會計工作的合理性和規范性。企業要完善預算管理制度，提高內部預算管理制度的執行效率，并根據業務開展的實際情況合理優化行業慣例，以便準確地估計和判斷企業的合同履行情況和進度，為企業的收入確認工作提供必要的依據和基礎。