新會計準則下國有企業(yè)財務管理的路徑探究

馬 麗

一、引言

近年來，由于內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的大幅變化，消費習慣迭代更新，新會計政策實行，煙草行業(yè)稅費加重，銷量逐漸降低，利潤空間縮小，雖然總體趨勢尚可，但潛在的不確定因素正不斷加劇行業(yè)風險。

二、地市級煙草公司概況

某省下屬地市級煙草公司（專賣局），實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、垂直管理、專賣專營、一套機構(gòu)，兩塊牌子”的管理體制，負責全區(qū)的煙草專賣行政管理、執(zhí)法監(jiān)督、卷煙銷售以及網(wǎng)絡建設。

各地市級煙草公司主要實行政府和企業(yè)雙重管理。依法辦理煙草專賣許可證；負責對當?shù)責煵莓a(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督管理，打擊違法銷售和假冒偽劣產(chǎn)品；通過財務管理、事項審批、內(nèi)外部結(jié)合審計的方式控制財務風險。

三、企業(yè)財務管理方面存在的問題

（一）信息化建設不完備

某省下屬的地市級煙草公司數(shù)量眾多且分布較廣，由于各個下屬公司所處地理位置不同，經(jīng)濟和社會環(huán)境存在差異，經(jīng)營管理也各不相同。各地市級煙草公司都有相應的資金管理、會計核算部門，也都搭建了信息管理系統(tǒng)，但功能較為分散，財務、業(yè)務、人事等系統(tǒng)并未集合統(tǒng)一，業(yè)務處理流程較為煩瑣。資金管理較為松散，資金利用率不高、預算管理偏差較大、現(xiàn)金流監(jiān)控力度不足等問題明顯。

（二）預算管理不到位

預算管理已在企業(yè)全面推行，但在實務工作中，部分公司對預算工作的落實和執(zhí)行并不到位，預實偏差較大，同時過于重視利潤而忽略了現(xiàn)金流的管理，極大地影響了資金利用率。

（三）資金管理效益不高

煙草企業(yè)屬于國有企業(yè)，國有資產(chǎn)的保值增值就是煙草企業(yè)的責任。由于新制度加強了對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，煙草企業(yè)的資金使用不如普通企業(yè)靈活，不能隨意進出資本市場以獲取收益［1］，導致煙草企業(yè)的現(xiàn)金大量沉淀。礙于政策約束，企業(yè)只能通過卷煙經(jīng)營獲取利潤收益。

四、從內(nèi)部控制角度分析企業(yè)財務風險

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的問題

煙草企業(yè)作為特殊的國有企業(yè)，現(xiàn)階段實行政企合一的計劃管理模式，多數(shù)公司的最高權(quán)力機構(gòu)為管理層，采用總經(jīng)理負責制，遇到重大事項才由辦公會審批。但此管理制度也有明顯弊端，業(yè)務量大時，需要審批的文件單據(jù)也會增加，在效率驅(qū)使下，總經(jīng)理粗略翻看經(jīng)手的文件單據(jù)后就簽字，沒有太多時間對業(yè)務事項的合規(guī)性和真實性進行細致核實，這在一定程度上影響了工作的質(zhì)量和效率。此外，公司內(nèi)部職員在文化知識和專業(yè)素養(yǎng)方面也存在較大差異，這影響了內(nèi)部控制制度的實施，還有一些問題表現(xiàn)為項目資料不齊全、項目缺少變更依據(jù)、違規(guī)收付款項等，而且此類問題提醒后還有再犯的情況發(fā)生，給資金安全帶來了一定風險。部分財務人員并非科班出身，會計技能略有欠缺，偶有單據(jù)記賬錯誤、審核不嚴、隨意調(diào)賬的問題。各類問題因素相加大大提升了財務管理風險。

（二）風險預測、評估方面的問題

煙草企業(yè)出于政策和行業(yè)監(jiān)管規(guī)定的要求，會對內(nèi)部的財務風險進行評估識別。部分公司由于人力資源不足，會聘請外界專業(yè)的會計機構(gòu)協(xié)助完成工作。由此可以看出，多數(shù)煙草公司財務人員的力量還略顯單薄，缺乏專業(yè)可靠的風險管控人才。一個公司內(nèi)擁有中級會計資格的會計人員可能不到20%，未單獨設立內(nèi)部控制相關(guān)部門的情況也較為普遍。會計人員將多數(shù)精力和時間都用在審計檢查和日常核算工作中，基本忽略了對財務風險的管理，而且參與內(nèi)部控制建設的積極性也不高，導致內(nèi)部財務風險管控依靠財務負責人的管理經(jīng)驗、事后審計、職員對制度的執(zhí)行狀況。過于蒼白的風險防控措施提升了違規(guī)行為出現(xiàn)的概率。

（三）控制活動方面的問題

控制活動是企業(yè)防范風險的具體措施，煙草企業(yè)雖然對財務管理活動設立了相應的管理制度，但從制度框架和實際運行情況來看，還存在諸多不足。首先在實務工作中，執(zhí)行效果不明顯，難以發(fā)揮有效的管理作用，導致公司內(nèi)部在各類財務管理活動中出現(xiàn)不同程度的問題，實際管理水平和管理制度存在一定偏差。另外，多數(shù)煙草公司內(nèi)部還未構(gòu)建完備的運營分析機制，財務部門一般只在每年年終對公司的總體運營狀況進行深入分析，時間跨度較大，信息數(shù)據(jù)過少，難以有效幫助管理層及時了解企業(yè)動態(tài)，更無法發(fā)現(xiàn)日常工作和經(jīng)營存在的問題。

五、企業(yè)財務管理方面的優(yōu)化思路及對策

資金管理作為財務管理的重點內(nèi)容，是企業(yè)財務管理不能忽視的環(huán)節(jié)。同時，考慮到煙草企業(yè)的經(jīng)營銷售模式對資金有較高的管理需求，下文主要探討資金管理方面的優(yōu)化目標、原則及方法。

（一）資金管理的優(yōu)化目標及原則

第一，以確保資金安全為目標。資金作為企業(yè)生存發(fā)展的前提條件，是企業(yè)經(jīng)濟收益的來源。煙草企業(yè)作為國有企業(yè)，需要承擔維護國有資產(chǎn)利益的重要職責，所以需不斷完善內(nèi)部控制，有效監(jiān)管資金活動，降低資金風險，達到資金管理安全的目標。

第二，堅持協(xié)調(diào)配合的原則。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都需要人員相互配合協(xié)作，只有這樣才能確保整體流程手續(xù)環(huán)環(huán)相扣，保證經(jīng)營管理工作連續(xù)高效，以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)扯皮內(nèi)耗的情況。所以煙草企業(yè)在遵循此原則時，需要注意協(xié)調(diào)配合和職務牽制兩項原則的平衡。

第三，制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。煙草企業(yè)受國有企業(yè)經(jīng)營體制的影響，管理層往往缺乏控制和發(fā)展動力，過于重視眼前利益和上級任務，經(jīng)營決策缺少長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導需要增強自身的意識動力，健全內(nèi)部控制機制，盡量克服只追求眼前利益和交付差事的思想，為煙草企業(yè)的長遠發(fā)展添磚加瓦、填補漏洞，以提高其行業(yè)地位，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標。

（二）加強資金預算管理

資金預算管理工作的目的是提升企業(yè)的財務管理水平和經(jīng)營決策水平，對經(jīng)營效益和經(jīng)濟狀況進行評價，供管理層了解經(jīng)營過程中的優(yōu)勢與不足。經(jīng)濟全球化使國有企業(yè)進一步壯大，煙草行業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，而企業(yè)的資金需求也在不斷增長，因此加強資金管理有一定的必要性。以企業(yè)長、短期的資金需要動態(tài)評估資金狀況，有利于提高資金周轉(zhuǎn)率，完善目標規(guī)劃，提高市場競爭力。

（三）完善資金管理的信息化建設

多數(shù)煙草公司的信息化建設已基本完成，但是由于建設期間缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和標準制定，導致數(shù)據(jù)信息重復開發(fā)、管理內(nèi)容不統(tǒng)一的狀況發(fā)生，造成信息孤島效應，而未帶來整體效益，所以企業(yè)在財務管理中需要完善信息管理系統(tǒng)的體系建設。

目前一些公司內(nèi)部的信息系統(tǒng)繁雜，導致業(yè)務處理流程煩瑣，影響了公司的運營效率，精簡系統(tǒng)、優(yōu)化流程能極大地提升業(yè)務處理和管理效率。在整合優(yōu)化系統(tǒng)前，首先需要確立原則和目標，以保證工作有序平穩(wěn)進行。信息系統(tǒng)的整合要保證先進性、實用性和便捷性，從管理者和職員的角度考慮，盡量滿足人性化、便捷化、效率化的操作要求［2］。信息系統(tǒng)的建設和完善是一項長期而復雜的工程，需要考慮現(xiàn)有系統(tǒng)的基礎功能模塊、運行環(huán)境、操作流程等因素，細化現(xiàn)有功能模塊并做好分類，由系統(tǒng)運維人員對運行環(huán)境、操作流程進行全面分析歸類，并形成分析報告。在系統(tǒng)分析報告的基礎上，財務業(yè)務人員對流程進行全面梳理，進行流程再造，保證流程設計精簡高效，對現(xiàn)行的功能模塊進行取舍，剔除無用模塊，升級常用功能。

六、從內(nèi)部控制角度優(yōu)化財務管理

（一）優(yōu)化人力資源，完善組織結(jié)構(gòu)

職員作為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行主體，其文化素養(yǎng)會在一定程度上影響內(nèi)部控制的實施情況。煙草企業(yè)可以嘗試加強人力資源管理建設，設立人才培養(yǎng)和選拔機制。通過內(nèi)部良性競爭，增強員工的進取心，提升其積極性。同時建立長期的教育培訓機制，定期聘請外界專業(yè)會計機構(gòu)對內(nèi)部財務人員進行專業(yè)技能培訓，以不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升其專業(yè)素養(yǎng)。此外，還需要建立績效考核機制，科學合理的績效考核不僅可以明確企業(yè)的發(fā)展目標和策略規(guī)劃，也會在一定程度上推進各項工作順利實施，能更好地激勵員工發(fā)展成長。從煙草企業(yè)的績效考核現(xiàn)狀來看，企業(yè)可以將相關(guān)財務風險管控指標列為管理人員的績效考核標準，以增強管理層預防和管控財務資金風險的意識。以財務人員和管理人員專業(yè)素養(yǎng)的提升為基礎，建立反舞弊機制，通過審計監(jiān)督小組彌補內(nèi)部權(quán)力過于集中的弊端，同時對潛在的管理風險進行定期評估識別，建立舉報機制，完善組織結(jié)構(gòu)［3］。

（二）完善財務風險管理機制

設立財務風險管理小組。企業(yè)的發(fā)展離不開人才的推動，上文提到的優(yōu)化人力資源也是作為防范財務風險的基礎提出的。在企業(yè)有人可用的基礎上完善財務風險管理機制，明確管理層在財務風險管理中的主體地位，以確定風險防控的總目標、總規(guī)劃、風險應對策略、風險承受度。在組織結(jié)構(gòu)層面建立起三道風險防線，業(yè)務部門作為風險防控的第一道防線，風險防控小組作為第二道防線，審計監(jiān)督部門和管理層作為第三道防線。另外，企業(yè)還需要適時對影響自身經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資源信息進行收集整合，利用內(nèi)部信息系統(tǒng)，將各類風險信息匯總于信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)信息資源的實時共享，保證信息準確傳遞，明確風險產(chǎn)生來源，為后續(xù)管理人員評估、預測風險提供參考，從而不斷提升企業(yè)的風險應對能力。

七、結(jié)語

隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，我國煙草企業(yè)面臨的風險因素不斷增多。本文主要分析煙草企業(yè)內(nèi)部控制和資金管理方面的問題，并結(jié)合資料文獻及實際情況提出個人見解，以期為企業(yè)的發(fā)展提供參考。