完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制思考

楊衛(wèi)華

一、企業(yè)的內(nèi)部控制概述

制造公司要組建董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、股東會(huì)的工作權(quán)責(zé)要明晰，保證單位經(jīng)營人員的工作職責(zé)不會(huì)出現(xiàn)沖突，使工作權(quán)限可以在合規(guī)范圍內(nèi)使用。制造公司開展內(nèi)部控制建設(shè)，主要是為了降低成本、提高利潤，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行有效的監(jiān)管。比如加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、應(yīng)對(duì)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造、原材料采購、物資運(yùn)輸、費(fèi)用控制等經(jīng)營過程的管理，確保企業(yè)的經(jīng)營效率得到有效提升。制造公司通過開展內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，可以使現(xiàn)有的生產(chǎn)運(yùn)營數(shù)據(jù)信息在信息平臺(tái)上得到高效的傳輸和及時(shí)有效的利用。單位的內(nèi)控管理制度會(huì)約束人員行為，提高資金的使用效率，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）執(zhí)行內(nèi)部控制中的環(huán)境和人的因素影響

目前大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行了內(nèi)部控制，但是在實(shí)施中存在落地難、推行阻力大、走過場(chǎng)、制度在紙上的現(xiàn)狀。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)管理模式下，全員參與是必然的趨勢(shì)，高層領(lǐng)導(dǎo)要重視員工的參與，大力開展內(nèi)控培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)中的信息中心，在內(nèi)控工作中要起到關(guān)鍵作用，高層領(lǐng)導(dǎo)要更多地給內(nèi)部控制執(zhí)行放權(quán)，真正發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，使企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、工作流程清晰高效。有些制造公司高層領(lǐng)導(dǎo)目光比較短淺，往往聚焦于短期的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)丟失未來的發(fā)展機(jī)會(huì)，有些財(cái)務(wù)人員為了自身的利益，常常做假賬，修改賬目，如果這時(shí)會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)不高，內(nèi)控監(jiān)督失效，就會(huì)掩蓋這些問題，不利于企業(yè)的健康發(fā)展［1］。

（二）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于企業(yè)制造活動(dòng)來講比較關(guān)鍵，而且制造公司的生產(chǎn)線較長，生產(chǎn)產(chǎn)品較多。在投資決策和生產(chǎn)期間，會(huì)遇到許多內(nèi)外部各類因素，造成單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致制造公司倒閉，生產(chǎn)線中斷。制造公司會(huì)面臨原材料價(jià)格上漲、外部消費(fèi)市場(chǎng)方向發(fā)生變化、資金鏈風(fēng)險(xiǎn)和國家政策等各類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)供應(yīng)商和客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也是內(nèi)控的重要方面，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響公司長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，給公司帶來較大的損失。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)控程序

制造企業(yè)要提高單位內(nèi)部經(jīng)營管理水平，首先就要對(duì)內(nèi)部控制流程和內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。各部門都要知道自己的工作職責(zé)，以便在出現(xiàn)問題時(shí)可以找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人員，盡量減少不必要的資源浪費(fèi)。公司還要提高自身內(nèi)控能力，設(shè)計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造模式，在單位創(chuàng)造良好的環(huán)境。高層領(lǐng)導(dǎo)要組織人員優(yōu)化梳理現(xiàn)有的內(nèi)控流程、制度，對(duì)內(nèi)控工作開展中存在的問題要進(jìn)行細(xì)致的分析研究，來改進(jìn)不合理的制度條款。在公司內(nèi)形成良好的工作氛圍，會(huì)提高單位職工的工作效率，也可以避免大量資金的浪費(fèi)，使整個(gè)公司的經(jīng)營能力有較大的提升，給公司帶來許多利好因素。要實(shí)現(xiàn)各崗位、各部門之間的監(jiān)督，通過相互監(jiān)督、相互競(jìng)爭(zhēng)的方式，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，還要在單位打造良好的企業(yè)文化，優(yōu)化設(shè)計(jì)文化體系、理念體系，使單位職工都能夠積極地參與到內(nèi)控工作的執(zhí)行中來，營造良好的運(yùn)行管理氛圍［2］。

（二）制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

制造公司在生產(chǎn)產(chǎn)品、研制產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品期間，會(huì)面臨不同層面的風(fēng)險(xiǎn)。公司外部的風(fēng)險(xiǎn)包含市場(chǎng)變化、原材料上漲、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等風(fēng)險(xiǎn)。而在公司的內(nèi)部運(yùn)營中，也會(huì)產(chǎn)生一些內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，要求制造公司針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因進(jìn)行深入的分析，然后要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有更深入的精準(zhǔn)把控。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別屬于內(nèi)控體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而且企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在決策機(jī)制的設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一個(gè)企業(yè)要想走得更加穩(wěn)定，就應(yīng)該組織單位員工優(yōu)化設(shè)計(jì)評(píng)估機(jī)制，在單位組建分管部門，給分管部門配備高端的人才。要設(shè)置若干風(fēng)控管理崗位，使各崗位的工作職責(zé)、工作權(quán)限比較明晰，由風(fēng)控人員開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析，構(gòu)建一個(gè)完善的風(fēng)控制度體系。在公司內(nèi)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)運(yùn)行和產(chǎn)品研制方面，采取必要的內(nèi)控措施。要想建立完善的內(nèi)控體系，就要深入研究產(chǎn)品生產(chǎn)制造期間存在的問題，使設(shè)計(jì)出來的制度與單位的運(yùn)營有較高的匹配度。

（三）內(nèi)控內(nèi)容要合理高效

管理層下達(dá)的管理命令必須合理，每個(gè)命令都能夠得到職工的認(rèn)同。單位根據(jù)未來發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃來編制內(nèi)控制度，制定部門的運(yùn)營計(jì)劃。如公司要緊抓單位的關(guān)鍵工作、關(guān)鍵人員，來制定下年度的運(yùn)營計(jì)劃。財(cái)務(wù)人員要科學(xué)地使用自身的工作權(quán)限，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人給內(nèi)部的各職工分配合理的工作職責(zé)，來減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位會(huì)計(jì)和出納不能由同一人兼任，而且會(huì)計(jì)檔案的保存也要由專人負(fù)責(zé)。制造公司內(nèi)的生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)較多，在日常的運(yùn)行中，要組建相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門，來加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)的管理。企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)管理員應(yīng)該與資產(chǎn)會(huì)計(jì)的職位相互分離，避免發(fā)生徇私舞弊的情況。對(duì)于利益往來密切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡量由不同人員負(fù)責(zé)崗位工作，避免一人多崗的現(xiàn)象產(chǎn)生。在國企要對(duì)單位的票據(jù)進(jìn)行編號(hào)，對(duì)報(bào)廢的票據(jù)，要妥善地保存處理。對(duì)于使用過后的票據(jù)，要定期銷毀，銷毀人員應(yīng)該與保管人員核對(duì)，避免產(chǎn)生票據(jù)重復(fù)或者缺失的現(xiàn)象，保證單位內(nèi)部資產(chǎn)資金的安全，使資金能夠及時(shí)完整入賬［3］。

（四）加大內(nèi)控宣傳力度

企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)全體職工參與到內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)中，引導(dǎo)單位職工為內(nèi)控的建設(shè)提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。組織職工學(xué)習(xí)新型的管理知識(shí)和先進(jìn)的理念，財(cái)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)信息化知識(shí)，逐步向管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。高層領(lǐng)導(dǎo)在單位建立信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)平臺(tái)上定期發(fā)布內(nèi)控管理知識(shí)，來加大內(nèi)控宣傳力度。高層領(lǐng)導(dǎo)組織人員在單位搭建教育信息平臺(tái)，學(xué)習(xí)各類新型的內(nèi)控管理知識(shí)、運(yùn)營知識(shí)，來提高職工的專業(yè)能力和思想水平。

（五）開展外部監(jiān)督

制造公司可以借助外部監(jiān)督的力量，例如環(huán)保部門要發(fā)揮其監(jiān)管的職能，對(duì)制造公司的生產(chǎn)制造進(jìn)行監(jiān)督，避免制造公司排出大量的污水廢氣，給外界環(huán)境帶來污染。同時(shí)，其他的政府職能部門如稅務(wù)、工商、經(jīng)貿(mào)等也可以到制造公司內(nèi)部，開展實(shí)地的調(diào)研分析，了解企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作活動(dòng)是否合法合規(guī)。社會(huì)公眾通過使用產(chǎn)品來了解制造公司的運(yùn)營發(fā)展?fàn)顩r，將產(chǎn)品質(zhì)量問題定期反饋給制造公司，幫助制造公司優(yōu)化設(shè)計(jì)產(chǎn)品，改進(jìn)產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品制造的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。消費(fèi)者是公司轉(zhuǎn)型升級(jí)的一個(gè)重要方向，制造公司要以消費(fèi)者的需求偏好為導(dǎo)向，制定未來的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。公司使用內(nèi)審加外審的方式，大力推動(dòng)單位內(nèi)部控制執(zhí)行，設(shè)計(jì)審計(jì)管理制度，使單位的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)更加高效、合理、合規(guī)。高層領(lǐng)導(dǎo)定期到生產(chǎn)部門檢查單位職工在執(zhí)行內(nèi)控制度方面存在的問題和困惑，了解在執(zhí)行中的難點(diǎn)，給予職工必要的指導(dǎo)支持，掌握新型內(nèi)控管理辦法，優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制和內(nèi)控流程，使內(nèi)控制度落到實(shí)處。

四、結(jié)語

我國是一個(gè)大型的制造國家，國內(nèi)的制造產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外，近年隨著國際形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，特別是美國針對(duì)中國華為等企業(yè)設(shè)置技術(shù)壁壘，限制自由貿(mào)易，國內(nèi)的制造企業(yè)面臨較大轉(zhuǎn)型壓力，社會(huì)公眾對(duì)產(chǎn)品的需求也在逐步變化。我國及時(shí)提出了要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)等一系列國家戰(zhàn)略，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)生態(tài)。制造公司要通過設(shè)計(jì)一套完整的生產(chǎn)制度、產(chǎn)品研發(fā)制度等內(nèi)控機(jī)制，來提高生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展。高質(zhì)量的內(nèi)控體系是運(yùn)營工作必不可少的內(nèi)容，制造公司要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營出現(xiàn)的問題，針對(duì)問題優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，使內(nèi)控工作都可以得到貫徹落實(shí)執(zhí)行。公司在政府制定的制造業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指引下，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，研發(fā)制造新型高科技產(chǎn)品，使公司的產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中有較高的市場(chǎng)占有率，在國內(nèi)甚至國際市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。