企業(yè)全面預算管理的特征和管理模式分析

何海琪

企業(yè)管理的現(xiàn)代化體現(xiàn)在企業(yè)的管理模式上，尤其是財務管理模式上。現(xiàn)代財務管理不再是簡單地針對企業(yè)的收入與支出進行管理，而是從財務的角度對企業(yè)的經營以及決策進行更加精準的管理，因此，企業(yè)從預算角度實施全面預算管理是一種行之有效的經營管理模式。

一、企業(yè)全面預算管理的特征

企業(yè)全面預算管理是一種成熟的財務管理模式。狹義上來看，全面預算管理是針對企業(yè)預算進行的一種管理，它能夠有效保障企業(yè)預算編制的合理性、企業(yè)預算實施項目的利潤率以及企業(yè)擴張計劃的可行性。廣義上來看，企業(yè)的全面預算管理是通過預算科學合理地規(guī)劃企業(yè)的經營項目以及擴張計劃等決策性事項，能夠增強企業(yè)經營決策的科學性與合理性。從企業(yè)全面預算管理的概念來看，全面預算管理有以下幾個特征。

首先，全面預算管理，顧名思義，具有全面性。企業(yè)中的預算編制涉及企業(yè)管理的方方面面，這主要體現(xiàn)在全面預算管理事務的全面性及縱深性［1］。從事務管理的全面性來說，所謂預算就是企業(yè)未來一定期限內的所有財務計劃。全面預算管理也就是通過對企業(yè)未來一定期限內的財務活動進行規(guī)劃、管理以及考核以達到企業(yè)的經營目標。例如，對于會展運營管理企業(yè)來說，企業(yè)在編制預算時需要結合過去的展會數(shù)量以及類別來預測未來的會展項目，在此基礎上確定未來一定期限內的財務資源分配狀況，如人員的招募、展廳的規(guī)劃以及是否需要擴建展區(qū)等等。從全面預算管理的深度來說，全面預算管理并不僅僅是在預算的決策階段發(fā)揮作用，對于預算的實際實施進度也需要進行持續(xù)的規(guī)劃管理以及執(zhí)行考核，按照企業(yè)運作經營的實際狀況考核預算的實際實施狀況，監(jiān)督是否有按照需求完成預算項目，項目的實施是否超出了預算，超預算的理由是什么，需要采取什么措施等。同樣以會展運營管理企業(yè)為例，在一年的預算編制完成之后，企業(yè)的各個單位需要按照預算的規(guī)模、管理的需要按照月度、季度、年度檢核實際預算的達成狀況。例如，業(yè)務銷售部門需要按照預算水平預估一個季度或者半年之內需要成交的會展數(shù)量是多少，人力資源單位需要針對人力使用狀況考核人力成本預算的達成狀況。

其次，全面預算管理對于企業(yè)的決策有著非常積極的指示作用。全面預算管理一般來說需要基于過去一年或者幾年的實際經營狀況以及各個項目的支出狀況制定。因此，在全面預算管理中企業(yè)所編制的預算對于企業(yè)的決策具有非常積極的指導作用。事實上，很多時候企業(yè)編制的預算也體現(xiàn)了企業(yè)的決策方向。以會展運營管理企業(yè)為例，企業(yè)在編制新的一年的預算時需要參考過去幾年的預算項目以及支出狀況，考核過去一年預算編制中的達標項目以及不達標項目，針對低于預算的項目查找原因并指定調整措施或者在預算上減少支出；對于超標的項目的以同樣的流程制定預算調整的方式。在此基礎上，企業(yè)的管理將會更加精準，而企業(yè)也能夠根據(jù)這些預算項目進行相應的決策，并在預算上體現(xiàn)出來［2］。

再次，全面預算管理主要控制的是企業(yè)的支出。從這個角度說，全面預算管理也體現(xiàn)出對利潤的追求，體現(xiàn)了其市場性。在全面預算管理中，不論是預算的制定還是執(zhí)行，都是針對企業(yè)經營過程中的各個支出項目進行細致的核算與管理。全面預算管理中的每一筆預算，即每一筆支出項目背后都需要各個相應的支出單位基于數(shù)據(jù)進行計算，而不是毫無根據(jù)地隨意編制。在這樣一個管理過程中，全面預算管理可以讓企業(yè)的經營者、企業(yè)中每個單位的管理者都能更加細致地看待企業(yè)的支出，更加審慎地對每個項目進行數(shù)字管理，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。例如，在會展運營管理企業(yè)中，如果以單個展會作為預算項目進行獨立的核算，那么在編制預算時就需要根據(jù)該展會預期的收益進行合理的編制，并且在實際運營展會的過程中定期考核各個項目中的項目是否按照預算標準進行，同時及時調整。當然，全面預算管理的預算編制方式有很多種，需要依據(jù)企業(yè)的實際經營性質以及財務管理模式進行選擇，不變的是在預算管理的過程中需要始終盯住預算與實際支出之間的差異，以最大化利潤為目標。

二、企業(yè)全面預算管理的管理模式

企業(yè)的全面預算管理模式按照企業(yè)的經營形式和內容來說有多種實施方式。但總體上，從全面預算管理的特點來看，企業(yè)實施全面預算管理的最終目的都是追求對于支出的細致管理，保證決策實施的科學性以及利潤的實現(xiàn)。無論使用何種管理模式，都需要能通過全面預算管理保障企業(yè)支出的合理以及利潤的實現(xiàn)。從全面預算管理本身來說，主要有以下幾種實施方式。

一是以產品為單個預算單位，圍繞產品周期內發(fā)生的支出項目進行預算編制。這種全面預算管理方式一般運用在制造型、服務型企業(yè)中。在制造型企業(yè)中，尤其是快銷產品制造企業(yè)，如電子產品的生產企業(yè)，在進行預算編制時要從產品的研發(fā)、測試、生產、上市、銷售、推廣這個生產周期進行產品的預算編制，要對每一個環(huán)節(jié)和每一個支出項目進行詳細的計算以及管控［3］。在服務型企業(yè)如會展運營管理企業(yè)中，可以按照會展中心所舉辦的每一個展會，在展會進行之前進行預算的編制，之后根據(jù)這些預算編制進行過程的管控。當前很多企業(yè)管理軟件都是按照全面預算管理的邏輯進行管理，例如SAP企業(yè)管理系統(tǒng)就是以產品線的模式進行管理。以某運動鞋制造商為例，SAP系統(tǒng)以接單生產出貨的這個流程對每一個款型所發(fā)生的成本進行跟蹤，在該款型的產品完成銷售入賬之后能夠直觀地看出其獲利狀況以及在哪一個環(huán)節(jié)所產生的成本最高。企業(yè)以這個數(shù)據(jù)為參照就可以對來年的類似款型進行支出項目編制，并且能夠根據(jù)這些數(shù)據(jù)進行預算編制，計算能夠獲得的最大化利潤。當然，在很多的企業(yè)中，不能運用系統(tǒng)這種模式進行全面預算管理，但是其管理的邏輯與模式是一樣的，需要緊緊圍繞產品生產周期內所發(fā)生的支出項目進行預算與管理。

二是圍繞著銷售額進行全面預算管理。全面預算管理的最終目的是服務于利潤，因此，預算的編制必須要建立在銷售額的基礎上，這并不代表預算僅依照銷售額來確定。在這種模式下，企業(yè)在編制預算時需要借鑒過去幾年的銷售額，細致地分析銷售額的年度變化、月度變化以及這些變化發(fā)生的影響因素，據(jù)此預測未來一年的銷售額。同時，還需要根據(jù)過去的銷售額以及支出狀況對比分析企業(yè)損益的平衡點，即在當前企業(yè)規(guī)模必須花費的成本狀況下，銷售額必須達到什么水平。在此基礎上，企業(yè)可以圍繞這個銷售額進行預算編制。一般來說，圍繞銷售額進行的全面預算管理是勞力密集型的生產制造企業(yè)常用的方法，在這一類型的企業(yè)中，銷售額越高，其所對應的變動費用也越高［4］。例如，某食品生產企業(yè)根據(jù)過去的歷史數(shù)據(jù)計算出來年的銷售額，之后再根據(jù)這個銷售額計算出生產該數(shù)量產品所需要的材料和人工成本，這部分隨著銷售額變化的成本就屬于變動成本，另外生產過程中可能出現(xiàn)的一些其他費用也要被考慮在內，還有廠房租金、設備折舊等固定費用也需要被考慮到所有的支出項目中。將這些費用結合銷售額就能大致算出企業(yè)生產該食品的利潤是多少，如果需要提升利潤的話需要從哪些方面進行預算的精細化管理。

三是圍繞成本和利潤這兩者進行預算管理。全面預算管理的實施中，隨著企業(yè)管理規(guī)模的擴大，其管理方式也會更加多樣化，因此，很多企業(yè)并不會專門使用某一種固定類型的預算管理方法來管理預算，而會根據(jù)實際需求進行多樣管理方法的組合。全面預算管理是通過管控支出的方式來提升利潤，這也是其管理方式的核心所在，因此，其運作模式也可以有很多變通。例如上文所提到的鞋業(yè)生產企業(yè)中，預算管理可以分為兩種方式進行管理，一條圍繞著產品周期，主要控制每個鞋型的盈虧；另一條則從銷售額出發(fā)，預測訂單銷量核算該鞋型的盈虧平衡點，從中尋求預算管理的重點，尋求利潤的最大化。在服務型的企業(yè)中同樣也可以運用多種類型的預算管理模式，例如會展營銷型企業(yè)中，可以針對每個項目的會展服務進行預算的管理，也可以從年度的會展預測數(shù)據(jù)中規(guī)劃整年度的人力配置、基礎設施配置，從而進行預算管理。通過這樣的方式，企業(yè)能夠從多個角度了解實際的經營狀況，反過來也可以根據(jù)這些實際的經營狀況制定預算決策，讓企業(yè)的運行管理走上規(guī)范化、科學化的道路。

三、結語

全面預算管理是一種從預算的角度對企業(yè)進行全面管理的方式，它具有全面性、指示性、市場性等特點，對于企業(yè)經營的科學與規(guī)范有著積極的作用。全面預算管理圍繞著產品周期以及銷售預測進行預算的編制與管理，從根本上來說是通過對預算的合理控制來實現(xiàn)利潤的最大化，適用于各種類型的企業(yè)。在當前經濟不斷提升，企業(yè)規(guī)模不斷擴大的背景下，全面預算管理能夠為企業(yè)的經營決策和經營過程提供科學的指導工具，可以促進企業(yè)管理的現(xiàn)代化。