事業單位內部控制現狀探討

梁一彤

一、事業單位內部控制的重要性

完善的內部控制機制可以讓事業單位的管理體系具有自我約束和調試功能，保障各項公共服務規劃順利實施，在內外部環境條件不斷變化的情況下實現管理目標。首先，內部控制建設使事業單位的財務、業務部門和相關崗位間能夠形成制約與合作關系，基于合理分工高效執行各項工作計劃，落實預算管理目標，保障資金收支、資產管理等工作有序進行。其次，由財務部門主導的內部控制活動有助于優化事業單位的管理決策和資源配置計劃。通過實施全面預算管理，運用成本核算等一系列科學方法動態評估、考核事業單位各項經濟活動規劃的執行情況。一方面可以有效應對內部條件和外部環境變化，確保預算管理等工作目標順利達成；另一方面有助于客觀評價單位內部各主體的履職狀況，從而落實相應的獎罰措施。

二、事業單位內部控制現狀

（一）沒有形成有利的控制環境

良好的控制環境是構建事業單位內部控制機制的前提，但事業單位的管理層、財務管理人員對內部控制原理和實踐要求的理解存在偏差［1］。因而在組織結構搭建和制度建設等方面沒有完整執行財政部等部門下達的指導意見，導致內部控制機制無法有效運轉。此外，事業單位員工缺乏參與內部控制活動的意識，體現為沒有認識到本職工作與預算管理等工作之間的聯系，無法在信息反饋、風險識別等環節起到應有的作用，使內部控制工作難以順利開展。

（二）風險評估與防控機制缺失

近年來，為了提升公共服務品質，財政部門分配給教育等領域事業單位的各類資源越來越多，加之事業單位的經濟活動在市場經濟環境下越來越復雜，因而資金管理、項目運作的風險指數越來越高。所以，有必要強化財務內部控制，并建立風險評估和防控機制。目前事業單位盡管建立了內部控制體系，但大多沒有針對自身經濟活動規律、財務管理特點建立風險評估機制，無法在投資項目決策、日常財務管理工作中有效識別和防控風險，也影響了內部控制體系的完整性。

（三）制度體系不完善

在內部控制建設實踐中，事業單位沒有依據相關理論和自身特點系統化地設計、整合制度體系，導致現行的管理制度無法形成推動內部控制機制運行的動力。首先，優化財務部門崗位設置、重新界定各部門職能是構建內部控制體系的必要條件之一，而這一項工作需要以制度建設的形式完成。但事業單位往往只在形式上調整了相關崗位，卻沒有對管理制度作出實質性的改變，影響內部控制措施和相關計劃的實施［2］。其次，由于事業單位現行內部控制制度不成體系，導致各部門和崗位間無法形成理想的制約與協同關系，達不到內部控制機制正常運轉的基本要求。

（四）部門間缺乏信息溝通

內部控制機制之所以能夠賦予管理體系自我調適的功能，關鍵在于其能夠建立事業單位內部的信息溝通機制，從而推動業務、財務和固定資產管理等部門形成合作關系，基于風險評估和監督考核等機制共享有價值的信息，實時掌控影響預算計劃、經濟活動規劃執行的各種因素的變化趨勢，不斷優化管理策略，并采取有效的控制措施。但事業單位主導內部控制活動的財務部門歷來相對獨立，加之與各業務部門的工作性質存在明顯區別，因而日常溝通和信息交流較少，不利于就預算管理等問題展開全程合作。

（五）監督考核機制有待完善

監督考核是內部控制體系中極為重要的組成部分，不僅起著約束各部門和崗位人員行為、保障控制措施和既定工作計劃執行的作用，而且有助于及時發現內控機制體系自身存在的問題并持續加以完善。但由于事業單位內部審計工作不規范、績效考核和評價機制不完善等原因，內部審計和會計核算等崗位起不到應有的監督作用，影響了事業單位內部控制的效果。

三、優化策略

（一）優化內部控制環境

為了讓事業單位擁有理想的內部控制環境，主管部門應強化對相關政策和內部控制理論的宣傳，并且組織各單位的管理者、財務部門人員交流內部控制建設工作經驗，使相關人員對內部控制理論和實踐要求形成正確的認知；同時，各事業單位內部也應強化員工教育，并且通過完善內部控制制度明確各崗位在預算管理等工作中的職責，確保各項內部控制活動順利進行。此外，事業單位應深化財務管理轉型，優化人才結構，促使會計人員參與到經濟活動全過程管理當中。

（二）構建風險評估防控機制

針對內部控制體系中風險評估和防控機制缺失的問題，事業單位應根據自身所在領域的公共服務產品供應方式、經濟活動范圍，分析在日常業務活動過程中各個環節存在的風險。并且對風險源的類型、影響等進行評估并分類，構建系統化的風險評估指標，進而建立預警機制。此外，事業單位還應針對重大的投資項目制定風險防控策略，通過實施規范化的事前評估，優化管理決策和投資計劃。在具體規劃的實施過程中，必須跟蹤評估各類潛在的風險，以便及時采取有效的防控措施。

（三）完善制度體系

完善的制度體系是完成內部控制體系建設的前提。事業單位應依據內部控制理論，在各級主管部門下達的相關文件指導下優化現行管理制度。首先，各主管部門應通過頂層設計規范下屬不同性質事業單位的內部控制制度體系，尤其是財務管理制度，確保各單位的制度框架符合內部控制建設的基本要求；其次，各單位應根據實際的管理需要，結合具體的崗位職能分配，對各項規程進行細化和完善。確保預算管理、績效考核等崗位人員能夠順利開展信息采集、分析等工作，以保障會計信息質量，為成功完成各項內部控制工作打下基礎。

（四）整合業務流程

理想情況下，在事業單位日常運營過程中，內部控制機制應當起到監控經濟活動過程、讓管理者實時了解預算計劃執行情況、不斷優化管理策略的作用。但要想達到這一效果，必須有規范的業務流程和一系列科學管理方法，才能加強單位內部財務和業務部門、管理層間的溝通合作。所以，事業單位應當在財務管理轉型的基礎上推進業財融合，既讓財務管理工作介入各項業務活動的關鍵環節，解決當前部門間缺乏信息溝通的問題，又要讓財務部門人員運用成本核算等管理方法參與到決策過程中，起到評價工作計劃執行成果、預測潛在風險和考核工作業績等監督控制作用，與業務部門人員共同保障管理目標和各項規劃的落實。

（五）完善監督考核機制

科學評價事業單位預算計劃執行成效、考核各主體日常工作中的履職狀況，是優化事業單位資源配置、規范資金收支管理等工作的基礎，也是保障內部控制機制正常運轉的必要條件。針對當前內部審計工作不規范和不專業的現象，事業單位必須優化組織機構設置［3］。確保審計人員能夠客觀評價單位內部的財務管理狀況，對各項經濟活動的合規性、合理性給出公正的結論，為完善內部控制體系、落實獎罰措施提供依據。此外，在事業單位實行全面預算管理的前提下，應改進現行績效考核辦法和評價標準，探索構建預算績效評價標準，用于強化對預算計劃執行過程的監控。并且將預算績效考核結果作為評定各主體工作業績的依據之一，激勵其配合內部控制工作、參與風險識別等控制活動。

四、結語

完善的內部控制體系可以提高會計信息質量、規范事業單位經濟活動、提升公共服務資源的利用率。在事業單位經濟活動復雜化的背景下，有必要審視內部控制現狀并把握問題實質，探索有效方法持續優化事業單位的內部控制。