加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

石家莊海關

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過會計工作和以會計信息作為出發(fā)點來調節(jié)、指導、約束行政事業(yè)單位內(nèi)部各項活動，借此來顯著提高行政事業(yè)單位工作及社會效率的一類工作，保障行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，保證財務資料的真實性和準確性。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度體系和程序來防止違規(guī)和舞弊的發(fā)生，從而提高管理的效率，推動行政事業(yè)單位的協(xié)調發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位強化實施內(nèi)部控制的價值所在

（一）順應行政事業(yè)單位發(fā)展需求的必然要求

早在1972年，由ASB發(fā)布的《審計準則公告》中，就內(nèi)部控制給出了如下的定義：是一種企業(yè)出于順利運營和持續(xù)發(fā)展而采取的一類有效避免企業(yè)風險的措施總稱。而在2004年，COSO委員會則認為內(nèi)部控制是一種對企業(yè)風險管理起到一定助力的管理領域。近些年，我國在借鑒國外一些內(nèi)部控制的先進理論和實踐基礎上，為了更好地促進和監(jiān)督發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的有效運行，我國相繼在2012—2017年間頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等一系列關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理相關文件，自此之后，國內(nèi)的內(nèi)部控制制度化推進已經(jīng)不再單純地局限在企業(yè)群體中，行政事業(yè)單位也被納入其中。但需要注意的一點是，即便是在這方面起步時間相對較早的美國，有關內(nèi)控制度的法規(guī)化執(zhí)行也是從2010年開始的，并且我國在內(nèi)控方面的研究時間共計十幾年的時間。國際范圍內(nèi)的內(nèi)控制度仍舊處于一種亟待完善的狀態(tài)下，我國在深入推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的過程中也必然會遭遇到諸多的問題及挑戰(zhàn)。

行政事業(yè)單位的工作職責就是在有效管理國家的同時，積極提供公共服務，并提供準確真實的財務數(shù)據(jù)，為單位內(nèi)的財產(chǎn)安全提供保障。鑒于此，行政事業(yè)單位想要做到安全、高效的運作內(nèi)部的財政資金，一個科學、合理、健全的內(nèi)控體系建立就顯得十分必要，其作用具體體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，確保行政事業(yè)單位能夠在運行和管理過程中嚴格遵循相關規(guī)范及流程的要求，這其中的重要基礎條件就是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制力度的強化是降低單位出現(xiàn)違規(guī)行為的有效方式之一；第二，確保整個單位工作運行的公平性。行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容之一就是保障社會資源的公平分配，內(nèi)控力度的強化可以確保單位在始終嚴格遵循公平、公正原則的基礎上，合理地針對社會資源進行再分配，而這也是行政事業(yè)單位持續(xù)和諧發(fā)展的必要條件；第三，資金使用效率的大幅度提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的強化，能夠有效監(jiān)督內(nèi)部資金的使用，可以在顯著降低主觀隨意使用資金問題發(fā)生概率的前提下，不斷提高經(jīng)濟效益水平。

（二）有助于提高行政事業(yè)單位的預算管理工作水平

行政事業(yè)單位在落實預算管理工作的時候，內(nèi)部控制是其中的重要保障條件，同時能夠幫助行政事業(yè)單位有效達成工作目標，一個合理完善的內(nèi)部控制體系，能夠使得事業(yè)單位盡早地發(fā)現(xiàn)存在于預算管理中的問題或者是潛在風險。如此一來，行政事業(yè)單位便可以在有效對內(nèi)部資源及其配置做出合理優(yōu)化的前提下，使得內(nèi)部資源得到最大化利用，同時行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的長期落實及持續(xù)優(yōu)化，能夠使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個層面的經(jīng)營活動始終處于一種可控狀態(tài)，這對于行政事業(yè)單位全面預算管理工作水平的提高作用顯著。

（三）內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位風險管理的需要

從本質上來看，內(nèi)部控制也就是風險控制，而作為內(nèi)部控制主要內(nèi)容的風險管理，風險管理同樣也包容內(nèi)部控制。想要更進一步地理解內(nèi)部控制內(nèi)涵，就需要從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理解中跳脫出來，認識到內(nèi)部控制并非是單純地局限在會計層面，需要從戰(zhàn)略層面對內(nèi)部控制和風險管理形成全面的認知。在此之后，行政事業(yè)單位需要具備較高水平的風險管理意識，并做到將之貫穿于整個經(jīng)濟發(fā)展過程中，同樣的內(nèi)控制度的有效落實也能夠有效培養(yǎng)風險管理意識。就現(xiàn)今的情況看來，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務風險問題愈加明顯，這些問題呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，而內(nèi)控制度的完善也正是行政事業(yè)單位有效防范控制財務風險的有效途徑。

二、現(xiàn)今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落實狀況

（一）內(nèi)控制度缺乏重視

內(nèi)控管理是一個監(jiān)督的過程，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)控制度建設的重要性認識不夠，有的則認為內(nèi)控制度等同于單位規(guī)章制度，有的雖建立了內(nèi)控制度，但沒有從自身實際情況出發(fā)，導致內(nèi)部控制流于形式，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理

一個健全有效的內(nèi)部控制體系，應該是具有全面性、客觀性、持續(xù)發(fā)展等特征，它是內(nèi)部控制制度運行的前提和基礎。而現(xiàn)階段有的行政事業(yè)單位還沒有將內(nèi)控制度建設很好地過渡到內(nèi)部控制建設上來，內(nèi)控制度雖然建立了，但是存在一定的缺陷；一是有的內(nèi)控制度不涵蓋全部人員與業(yè)務流程，缺乏全面性；二是有的內(nèi)控制度對業(yè)務流程缺乏牽制、制約關系，缺乏客觀性；三是雖然有的內(nèi)控制度和單位業(yè)務流程之間形成了牽制關系，但卻因為未能做到時代化發(fā)展更新，使得整體內(nèi)控體系可謂是漏洞百出，缺乏有力的整體監(jiān)控。

（三）預算管理有待強化，信息與溝通銜接不夠

有些行政事業(yè)單位理解為預算是由財務部門獨立編制。其實從本質上講，預算編制是每個部門的相互溝通合作完成的工作。但實際操作時，財務部門只是掌握預算數(shù)據(jù)，缺乏與各個部門的信息溝通，在部分情況下，財務部門會直接將預算編制工作進行簡化，甚至于完全以之前的預算數(shù)據(jù)作為基礎進行預算編制，導致預算執(zhí)行時，各個部門當年的工作任務脫離預算目標，從而預算執(zhí)行效果不容樂觀。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督機制薄弱

很多行政事業(yè)單位沒有設置內(nèi)部審計和監(jiān)督機構，對日常的會計工作以及經(jīng)濟活動的后續(xù)監(jiān)督也很少。有的行政事業(yè)單位雖有內(nèi)部審計部門，但由財務人員兼任，缺乏獨立性，對單位的經(jīng)濟活動的約束力度有限，無法做到客觀公正地對事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的缺陷或者是工作履行有效與否進行評價。外部的一些監(jiān)督機構由于對單位業(yè)務活動了解不多、力度也有限，沒有辦法有效發(fā)揮監(jiān)督主導作用。內(nèi)外部監(jiān)督?jīng)]有形成合力，這些都會導致內(nèi)控作用發(fā)揮失效。

三、加強我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）加強培訓，推進內(nèi)控平臺建設進度

內(nèi)控建設需要領導重視，還需要各職能部門和全體員工的理解和支持，因此，加強宣傳和培訓非常重要。行政事業(yè)單位要做好廣泛深入宣傳與培訓工作，借此幫助全部員工對于內(nèi)控有關理念、業(yè)務關鍵環(huán)節(jié)等信息做出全面的了解。將內(nèi)控意識納入行政事業(yè)單位整體建設中，使貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度成為每一位員工的自覺行動，力保全員深刻認識內(nèi)部控制的重要性，全面加快內(nèi)控建設步伐。

（二）完善內(nèi)控制度體系建設，夯實內(nèi)控基礎保障

制訂符合行政事業(yè)單位實際情況的《內(nèi)控管理手冊》及內(nèi)部控制操作流程，為內(nèi)控工作管理提供組織保障。如確定自控重點和目標，將內(nèi)控要求細化分解到各個崗位，建立崗位清單。細劃責任權限，明確建立授權和分配責任。同時內(nèi)控體系的建設一定要貼合單位實際，并且要持續(xù)更新；保障制度與制度之間的銜接緊密協(xié)調，執(zhí)行有效，結果達到預期目的，各項制度要相互牽制、相互制衡，做到不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通過全面系統(tǒng)管理的需求，立足于"全員、全面、全過程"，按照內(nèi)控手冊及各項制度，使單位各項業(yè)務與各個部門（崗位）責權有機結合起來，實現(xiàn)內(nèi)控管理高效運行。

（三）進一步加強預算管理，增強預算的科學性，有利促進內(nèi)控建設發(fā)展

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施過程中，預算編制占據(jù)核心地位，完善預算編制，能有利促進內(nèi)控制度順利進展。預算編制是需要行政事業(yè)單位各個部門都積極參與的一項工作，需要共同對在預算期內(nèi)可能發(fā)生的所有資金項目進行討論和分析，對每一項資金項目都要編制相應的預算方案。如在預算編制階段，為了提高預算的科學性、合理性和準確性，財務部門在做預算前應事先與相關部門就其本部門的資金項目使用充分溝通分析做出相關的預算方案；在預算執(zhí)行階段，財務部門應定期對各部門的預算執(zhí)行進度匯總上報，并將結果告知各部門，一方面使財務部門與各部門增強了溝通，另一方面使各部門之間對預算工作與本部門的相關性有所認識，從而對本部門預算控制點加以重視，提升了工作效率，也提高預算編制的合理性和準確度，這樣大大促進了內(nèi)部控制的有效進展。

（四）強化監(jiān)督機制，有效提升內(nèi)控管理水平

建立內(nèi)部審計與監(jiān)督部門，保持部門獨立性，并加大考評問責力度，定期開展內(nèi)控專項檢查，對內(nèi)控建設實行常態(tài)化管理，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，確保內(nèi)控制度建設的順利實施。同時也可以借助第三方力量，可以邀請具備豐富經(jīng)驗的注冊會計師客觀的評價行政事業(yè)單位內(nèi)控設計落實情況，根據(jù)評價結果優(yōu)化內(nèi)部控制流程，進而完善內(nèi)部控制制度，從而提升內(nèi)控管理水平。

結語

行政事業(yè)單位作為我國快速穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎，內(nèi)部控制的落實對其健康、協(xié)調、持續(xù)發(fā)展意義非凡，為此，行政事業(yè)單位建立自身良好的內(nèi)控機制刻不容緩，強化內(nèi)控意識，完善內(nèi)部控制體系，要始終貫穿納入單位管理體系，分清權責，強化監(jiān)督，做到事前有防范、事中有控制、事后有監(jiān)督，從而在有效提高其內(nèi)部內(nèi)控管理工作水平的前提下，促進其健康、協(xié)調發(fā)展。