基于營改增后聯合體的EPC合同財稅管理

杭州亞運村建設有限公司

引言

營改增是我國征管體制改革的關鍵一步，2016年起，建筑業等行業納入繳納增值稅試點范圍。我國所有行業全部納入營改增試點工作，增值稅抵扣鏈條形成完整鏈條。2017年營業稅暫行條例廢止，標志著營業稅退出歷史舞臺，使得2017年減稅9000多億元人民幣。營改增全面實施是本屆政府最大減稅政策。營改增對國家各行業產生深遠影響。建筑業是具有勞務與銷售服務的綜合業務行業，需要多種工種協作完成。營改增后新的計稅方式變化對建筑業提出新的要求。營業稅按收入計稅導致記賬不規范，企業可以進行合理的納稅籌劃，規范經營模式提高市場競爭力。

一、建筑企業營改增的概念

關于建筑業的定義有不同的方法，根據財稅文件定義，建筑業是從事建筑服務行業企業，建筑服務包括土木工程及建安等服務。根據國民經濟行分類標準通過企業資質條件等劃分為施工總包企業，某方面專業建設施工企業與小型勞務承包企業。建筑企業具有施工周期長，施工環境復雜，承包方式多樣等特點[1]。

建筑行業具有自身財務核算特點，建筑業產品為建筑物，生產中相對其他產品具有流動性等特點，造成會計核算不同于其他行業。建筑業會計核算特點體現在分級核算，按工程進度結款，環境因素對施工成本影響較大。我國建筑業發展狀況良好在生產總值等方面保持增長態勢，建筑業在改革開放以來，為我國稅收事業作出應有的貢獻。我國建筑業呈現多元化發展態勢，覆蓋類型不僅有外商投資企業，還包括國有控股及民營獨資企業等多種類所有制企業。EPC企業特點是規模大，技術能力強。企業承包項目規模較大，從項目樣圖設計到決算等由企業負責[2]?？偘髽I對成本項目具有絕對控制權，可以選擇項目發包給其他建筑企業承包建設。

營業稅是按營業額為計稅基礎征收的比例稅率，最早使用營業稅名詞在民國時期，國外營業稅最早在1791年由法國發起，世界各國學習法國政府征收營業稅。營業稅征收范圍廣泛，大大拓展了我國稅源。增值稅是進增值部分繳納稅款的流轉稅，特點是確保稅負公平，涉及范圍包括銷售貨物等。增值稅在世界上最早由法國發明，目前有170多個國家地區征收增值稅，我國隨著改革開放實行增值稅政策，1993年進行分稅制改革，目前增值稅成為我國第一大稅種，增值稅是對商品增值額部分按比例稅率征稅。納稅人以賣出商品價減買入商品價差價為增值額。增值稅與營業稅在計稅原理，稅務管理特點，應納稅額等方面不同。營改增是征收營業稅行業改為征收增值稅，營業稅主要涉及我國第二三產業應稅貨物，營改增是我國稅收征管體制改革的重要部分，有助于我國產業結構升級。

二、建筑企業實施營改增的意義

建筑業實行營改增具有重要意義，其必要性體現在復合我國經濟發展狀況，有利于避免重復征稅，提高市場競爭力[3]。隨著我國建筑業發展，傳統營業稅制不符合建筑業實際情況，建筑業現代化發展出現新型建筑業，建筑業施工逐步專業化，傳統營業稅制不適應建筑業發展要求。建筑業以滿足發包方需求為主，但購得原材料時必須將金額進入營業額，以避免造成建筑業重復征稅。

新型營銷模式無法用營業稅法準確計算收入，造成我國稅款流失，簡單的營業稅制無法適應我國企業專業化發展特征，營改增有利于我國經濟結構調整。增值稅最大的優勢是避免重復征稅。增值稅鏈條應完整，營業稅存在增值稅鏈條中斷，建筑業采購原料中取得進項稅發票不能抵扣，但已繳納營業稅。建筑業決算時需將原材料算入總收入，再次繳納營業稅導致重復征稅。增值稅鏈條斷裂，下游企業取得營業稅發票不能抵扣進項稅。增值稅鏈條中斷對重復征稅有嚴重影響。營改增后對重復征稅有良好的制止作用[4]。

建筑業之前為勞動密集型產業，營業稅時期企業為少繳稅款，往往實行各種原料生產加工減少產業鏈，造成負面影響的是企業往往大型發展，造成經濟附加值低。由于我國社會經濟發展，社會分工專業化使得建筑企業競爭力落后。營業稅后有效緩解了企業發展問題。大型建筑企業可以分為獨立分公司，小型專業企業在市場上受歡迎，小型專業企業稅款不會增加。我國提倡供給側結構性改革，專業化發展符合我國實際現狀。

三、建筑企業聯合體模式

營改增政策實施后對建筑企業帶來很大的影響，包括對稅收制度變化、企業涉稅事項變化、對建筑企業稅負成本等方面。營改增后對建筑企業改變增值稅帶來系列的連鎖反應，對財務制度與企業稅負變化等方面產生較大的影響。營改增后建筑企業涉稅事項變化體現在申報復雜性增加、發票管理要求提高以及合同管理難度加大。

聯合體模式是建筑企業應對營改增稅制改革的有效對策。建筑企業聯合體模式分為公司型與合同型聯合體。公司型聯合體為共同開展業務通過成立新公司組成公司聯合體。各成員方根據股份比分享收益經營管理。公司型聯合體與普通公司運營等方面基本相同，包括有公司章程等。公司型聯合體優點體現在具有獨立的法人資格、具有完善的內部管理組織結構。公司存續時間較長。其缺點包括公司聯合體組建方式手續復雜、聯合體設立成本較高、公司聯合體成立審批程序復雜以及公司聯合體解散手續復雜。要結清稅務等企業的社會關系，適用于承包商持久發展的聯合體運營模式。

合同型聯合體是為參與項目通過整合資源實現共同目標，組建的臨時性聯合體組織，無法獨立進行銀行開戶等經濟業務。根據成員內部權責不同，合同型聯合體分為緊密型聯合體與松散型聯合體。聯合體是利潤中心，各成員對外業主承擔連點責任，對內按協約比例分享利潤。聯合體工作由牽頭方組織實施。松散型聯合體非營利實體，與業主承包合同中各方業務分工明確。

四、營改增下建筑企業聯合體模式的必要性

建筑業實施營改增在聯合體模式快速發展與稅收管理制度不斷完善背景下實施。隨著市場經濟不斷發展，我國產業結構不斷調整。我國市場經濟相比發達國家不夠完善，資本市場不完善體現為上市公司財務管理缺陷，公司財務管理直接影響企業國際市場發展，很多建筑企業還沒意識到企業財務管理的重要性。

在科技快速發展時代下，工程建設規模不斷擴大，現代社會分工精細化，導致大型綜合企業難以在所有領域具有絕對優勢。面對大型復雜的工程建設項目，聯合體模式成為大型復雜項目的必要選擇。聯合體模式快速發展使財務管理面臨新的挑戰，為適應市場形勢變化，必須研究適應聯合體模式的財稅管理方法。營改增后建筑企業實行聯合體模式是基于大型項目對承包商資質等方面提出更高的要求，東道國法律強制要求當地企業加入。

企業要想在國際項目中取得進展必須遵守項目所在地國家法律，按照當地法律要求規定與當地企業組成聯合體，如巴基斯坦房地產開發項目等。聯合體模式形成可以降低東道國的風險。承包商與熟悉當地環境企業組成聯合體，各有優勢的聯合體成員使雙方承擔各自能力范圍的項目。各方承擔連帶責任，業主能使用聯合體各方資產彌補損失，保障業主的利益。

現行項目對承包商企業提出更高的要求，要求承包商必須具備多方面資源，滿足項目投資者要求。隨著社會經濟發展，大型綜合性項目不斷增多，超難度大型工程對承包商資質等方面提出更高的要求。聯合體模式通過組合方式具備承擔大型復雜工程項目的資格。當下單一承包商難以滿足要求，聯合體模式可以彌補其不足，使承包商獲取承攬項目資格。規模大的項目承擔風險高，聯合體對單一承包商可以承擔更高風險，將原先一家承擔風險轉移到聯合體上。

五、營改增下建筑企業聯合體的稅務管理

營改增政策實施后對建筑企業稅務管理帶來了很大影響，建筑企業實行聯合體模式是應對營改增稅務管理的有效對策。營改增政策下建筑企業聯合體EPC項目稅務管理需要加強成本費用控制，通過加強成本管理控制，加強建安成本管控，加強設備采購成本管控等措施，降低企業成本支出，保證企業經濟效益。

聯合體EPC合同模式下，復雜項目投資80%依賴于設計，要求設計保證質量安全下優化設計方案，合理降低聯合體EPC工程成本。聯合體EPC工程模式中，設備成本在EPC工程成本中占35%。設備采購中要求通過公平投標競爭，大宗商品采購利用成員單位采集平臺降低費用。重視采購與財務人員共同，籌劃銷項稅與進項稅配比關系。聯合體EPC工程模式中建安成本占總成本的60%，土建成本管控決定工程總體成本控制成效，施工管理中應設置科學流程，樹立全員成本控制理念，從人機料等全方面加強成本控制。

聯合體EPC項目涉稅工作中要加強與稅務部門溝通，從項目前期做好稅務籌劃工作。稅務管理需要注意進項稅與銷項稅配比，遵循增值稅籌劃原則，統籌協調聯合體下稅務管理。增值稅為價外稅，應考慮供應商能否開具專用發票、成本以含稅價計入或不含稅價計入。繳納增值稅為計稅依據城建稅及地方教育附加費為價內稅，進項稅能否抵扣影響教育附加費金額。考慮城建稅影響，應引用綜合成本概念。比價采用綜合采購成本=不含稅成本-教育附加稅費附加稅率×進項稅額。增值稅下成本定價原則是保證質量，取得合法票據下，以利潤最大化為原則。

增值稅納稅額=銷項稅-進項稅額。工程結算后提供結算款發票，分包在總包結算后進行，導致不能按足額差額預繳稅款?？偘酵ǔＯ群炗喛偘贤炗喎职贤紤]付款時點，實現增值稅進項稅與銷項稅額為同一納稅期。

結語

財稅管理是實施企業管理的重要手段。聯合體模式成為復雜項目的必要手段。對聯合體EPC項目財稅管摸索，聯合體項目應針對自身特點做好稅收籌劃工作，及時制定相應財稅管理辦法，更加規范實施財稅管理工作。