企業內部控制信息披露問題探析

張曉媛

摘要：隨著市場經濟的高質量發展，對企業會計信息的要求也越來越高。企業內部控制信息質量高低不僅可以影響生產經營決策水平和企業的發展，同時也為企業外部投資者、債權人、政府機構、供應商及客戶提供了有價值的信息，以滿足各方的需求。本文通過分析企業內部控制信息披露的現狀和存在的問題，提出相應的解決對策及建議。

關鍵詞：企業內部控制;信息披露;風險

我國內部控制經歷了從無到有、從不完善到相對完善的發展歷程。2008年6月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并實施了《企業內部控制基本規范》，有力地推動了我國企業內部控制制度建設，逐步規范了上市公司內部控制信息披露工作，有助于提高內部管理和風險防范意識。

企業內部控制信息的披露既能夠為外部信息使用者提供重要的決策，同時也能夠對企業內部管理形成強有力的約束，但在實際工作中，企業出于對利益的需求或者其他管理因素的制約而在內部控制信息披露方面存在許多問題。本文通過對企業內部控制信息披露的現狀和存在的問題的分析，提出了完善企業內部控制信息披露的對策和建議，從而減少企業風險，加強企業管理水平。

1內部控制信息披露概述

1.1內部控制的涵義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。

1.2內部控制信息披露的涵義及意義

內部控制信息披露，是上市公司管理當局根據內部控制評價的標準，對本公司內部控制的完整性、合理性和有效性進行評價，以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者。

內部控制信息披露的意義在于：首先，建立一套完善并有效執行的內部控制制度是管理當局的職責，對內部控制信息進行披露是管理當局解除受托責任的一種方式;其次，對內部控制信息進行披露可以提高企業管理當局內部控制的意識，從而重視企業的內部控制，也可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發生;再次，對內部控制信息進行披露表明了企業高級管理人員對內部控制的義務，從而能夠傳遞企業控制環境的信號;最后，外部使用者可以從披露的內部控制信息中得到單純的財務報告所不能提供的信息，從而有助于信息使用者做出決策。

2企業內部控制信息披露存在的問題

2.1企業現有的內部控制制度不健全

企業按各部門制定相關工作制度，各企業同一行業之間相關制度大同小異，類同率高，沒有針對各企業實際情況，制定適合企業實際情況的各類制度，制度制定不考慮執行情況，缺少切實可行的實施細則和考核管理辦法。內部控制制度實施起來比較困難，沒有定期修訂完善，管理效率不高。

2.2管理層對內部控制信息披露的意識不強

企業管理層認為企業內部制定各項規章制度，各部門遵照執行，但沒有對執行結果進行定期檢查、公布。各部門的工作情況只有部門負責人了解，其他部門并不了解，信息不公開，沒有拿到企業層面進行綜合研究部署。管理層對內部控制信息披露意識不強，各部門管理層將部門內部信息反饋到企業負責人或在部門內部消化，沒有相關披露的過程，整改及措施。管理層甚至于出于保護某些商業秘密和內部控制的缺陷，不愿意公開有些內部控制信息。

2.3信息披露不真實

企業財務核算工作基礎薄弱，財務人員專業程度不高，對新政策，新準則規定的理解和運用程度不夠深入，因此，對一些經濟事項的處理和披露不符合新的規定要求，財務信息的披露也不夠真實準確。

2.3.1三公經費失真

自中央八項規定以來，三公經費從表面統計數據來看有了大幅度降低，完成了以每年下浮5%的控制目標，但實際并非如此。大部分的企業雖制定有《公務接待管理辦法》等相關制度，但在執行中將公務接待費改頭換面，以開具其他名目的發票進行報銷入賬，實際接待人數不符合應接待人數、公務接待沒有經過事前審批、對方單位沒有出具公務函的現象憑發，公車私用等情況造成企業成本不實，信息披露流于表面和形式，不真實、不透明、不公開、不及時，缺乏有效性和實用性。沒有嚴格遵守中央八項規定精神，滋生了貪污腐敗行為的發生。

2.3.2企業財務報表經粉飾

企業為了獲取銀行貸款或經營者為了保護自己的利益通過虛構合同、虛構交易虛增財務報表收入、利潤，提供虛假財務數據;利用內部定價開展大量關聯交易;利用調整壞賬準備調節利潤;為了避稅不做收入、少做收入、延遲做收入;應收款長期掛賬，沒有相應的處理措施;企業資產產權不清晰，賬面與實際不符;大量國有資產流失;企業賬面利潤大但實際沒有貨幣資金的情況時有發生。給政府、銀行、債權人、股東、市場監管部門帶來信息不對稱和錯誤的判斷。

2.4信息披露不完整

主要是企業對重大經濟業務的披露避而不談。對于企業可能涉及的重大訴訟、重大貸款、非貨幣性資產交換、債務重組、資產負債表日后事項、政府補助等，沒有在財務報表附注中予以披露，而這些信息恰恰又是反映企業經濟活動的重大事項，對企業的經營狀況及現金流量可能會產生很大的影響，給投資者是否進行投資、債權人是否繼續借款，銀行是否發放貸款、政府掌握企業經濟運行情況等相關信息使用者決策帶來不利的影響。

3完善企業內部控制信息披露的對策和建議

3.1完善企業治理結構，確保權利的制衡

明確企業管理層之間的分工，真正建立企業股東大會、董事會、監事會及經理之間的權利制衡關系。發揮股東大會的決策權，董事會的執行力及監事會的監督權，使三者之間形成既相互關聯又相互制約的關系，有利于保護各方的利益。通過信息溝通及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞和溝通，加強各個部門之間的協調、配合和相互監督力度，以此來創造出相互制約共同發展的良好內部控制環境。

3.2建立完善的內部控制機制

內部控制涉及企業的方方面面，涵蓋企業管理的各個層級和各個業務環節，制定完整、科學、系統、有效的內部控制機制才能使內部控制問題得到防控。管理人員必須重視內部控制機制的建設工作，各部門要在各個工作環節全面梳理排查隱患風險點，建立完善的風險預防制度，及時識別科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，使每位工作人員按嚴格按照制度要求對內部控制工作進行風險預估，并能夠及時處理可能造成風險出現的隱患問題。對運行不適宜的制度要定期進行廢止、不完善的制度要重新修訂、對缺失的制度進行及時新建。

3.3強化內部控制信息披露的意識

企業管理人員要充分認識內控信息披露的重要性，提高風險防范意識，堵塞管理上的漏洞和弊端，定期組織管理層進行專項培訓，開展管理層對內部控制的自我評價，及時發現存在的不足。不僅局限于對會計信息的披露，要將內部控制信息披露滲透到企業的各個層級各個領域及各項業務，加強對財務人員及內部審計人員等進行最新專業知識、準則規定的學習，充分認識內部控制的重要性。加強對企業重點領域和關鍵環節風險點的審計，加強內控審計的嚴謹性、專業性，在內控審計中保持獨立性，提高內部控制信息披露的質量，充分發揮監督作用，幫助和指導相關人員發現內控存在的問題和缺陷，及時改進，使內部管理運營情況公開，提升內部控制信息的價值，積極創造良好的運營環境，幫助外部信息使用者進行決策。

3.4建立適當的考核獎懲機制

在企業內部建立適當的考核機制，內部考核部門要準確掌握各部門實際工作情況，并幫助其分析出現問題的原因以及具體的改進措施。定期對各部門工作進行考核，以便充分掌握各部門的實際內部控制情況。最后根據考核結果進行具體的獎懲措施，對于有突出貢獻的單位人員進行一定的物資和精神方面的獎勵，對于沒有完成工作任務計劃的部門要給予懲罰，將管理人員的工作業績與績效工資等掛鉤，以此來提升企業內部控制管理水平。

3.5建立有效的跟蹤機制

內部控制監督管理部門要定期對內部控制缺陷提出的建議意見，列出詳細的清單，通過制作表格等形式監督內部控制各執行部門對照比較和更正完善，包括存在的問題、改進的措施及完成時間，對整改完成情況進行跟蹤檢查并及時披露，避免同類問題的發生，以此降低企業經營風險和財務風險。

4結語

內部控制是十分強有力的內部管控手段，也是資本市場健康發展的客觀要求，我們要在企業中推行和不斷完善各項內部控制制度，并真實、完整、及時的對企業內部控制信息進行披露，杜絕內部控制漏洞導致的安全隱患，優化內部控制環境，增加內部控制信息的可靠性，促進內控機制的完善，加強企業廉政建設，防止挪用公款、濫用權力，國有資產流失及貪污腐敗行為的發生，使企業在平穩的軌道上運行。

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