大型公立醫院實施新政府會計制度研究

劉慧

摘要：2019年1月1日起，公立醫院執行新政府會計制度，其核算模式、科目設置、報表體系等較之前的《醫院會計制度》均有很大變化。本文以江蘇一大型公立醫院為實例剖析，探討如何以《政府會計制度》實施為契機進一步提升醫院財務管理信息化水平，從而更好地為醫院運營管理服務。

關鍵詞：公立醫院;政府會計制度;挑戰;機遇

大型公立醫院在提供醫療救治、健康保健服務工作的同時，往往還同時承擔臨床教學、科學項目研究等其他職能，以上各類業務的開展導致大型公立醫院財務業務類型多、管理流程復雜。同時，精細化管理又要求提供多維度的財務數據信息，即數據要求多。如何在做好新舊制度平穩銜接的同時滿足政府、主管部門、醫院管理等多方對財務信息的需求，對醫院的財務人員而言是一項新的挑戰。

一、政府會計制度在公立醫院實施過程中的難點

（1）會計核算的復雜性、信息披露的多維度及醫院運營管理的精細化，對會計科目體系的設置提出了更高要求。新政府會計制度及相關補充規定要求公立醫院要編制三類報表，即財務會計報表、預算會計報表和成本報表。上述報表分別從不同視角反映了醫院的財務要況、財政預算收支執行情況及成本績效情況等。同時要求在財務報告附注中需對以下內容進行披露與說明：事業收入、其他收入等按收入來源進行披露;業務活動費用、單位管理費按照支出經濟分類進行披露外的同時還需按支付對象進行披露;應收賬款，預付賬款等往來科目按債權債務人進行披露;長期股權債權投資需按投資對象進行披露;在建工程需按工程項目進行披露;本期盈余與預算結余間的差異需按產生差異的原因進行分類和披露等。此外，隨著藥品零加成、耗材零加成等系列醫改政策的深入推進及國家對大型公立醫院績效考核指標體系的不斷細化，倒逼公立醫院不斷加強精細化管理，從而需要財務提供多種維度的信息供管理層決策參考，以上種種均增加了新制度下會計科目體系的設置難度。

（2）“平行記賬”的規則要求財務人員必須盡快適應、掌握新的核算方法，以保證預算會計核算的準確性，這對財務人員的執業能力、職業素養也是新的挑戰。在具體財務核算方面，《政府會計制度》較之前的《醫院會計制度》最大變化之一便是要求“對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算”，即進行“平行記賬”。這就要求財務人員需要對各項經濟業務活動的實質進行全面分析后才能得出結論，即對哪些經濟業務影響預算收、支做到了然于胸;且之前執行的單一核算體系遵循“有借必有貸、借貸必相等”的原則。而新制度下現金收支并非判斷是否應進行平行記賬的唯一標準，有些情況下有現金收支也不需要進行平行記賬，如部分暫收、暫付款項的收支;有些特殊情況下沒有發生現金收支也要進行平行記賬，如年末的賬務結轉等，目前會計核算系統尚不能自動識別多制或少制預算會計分錄的錯誤，如何保證預算會計核算的準確性對財務人員的業務能力和職業素養提出了更高的要求。

（3）為迎合制度實施，進一步細化醫院管理，部分業務流程需梳理再造。因此公立醫院在執行新會計制度的時候，需要根據自身的實際情況，對于會計核算的方法、范圍、財務部門的人員設置等等環節需要進行一個非常全面的梳理分析，在重點的財務流程和業務流程的環節上進行優化設計，另外也需要根據公立醫院的業務優勢與特點，把控重點關鍵環節，才能夠順利實施新政府會計制度。例如，《政府會計制度》要求收支業務按照資金來源（財政撥款、醫院經費、科教經費）進行核算。為了核算準確，需在采購環節就對采購物資的用途明確經費來源。這對物資（設備）采購部門而言是一個較大的改變——即在使用部門提出采購申請時就要明確用途和資金來源;關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定中對科教收入的確認也有明確要求：醫院以合同完成進度確認科教收入，如何合理確認合同的完成進度也必將涉及科研項目經費使用流程的再造。

（4）制度要求的普遍性、流程再造及管理要求的特殊性對財務信息系統的設計與建設提出了更高要求。公立醫院的會計核算不應是“數據孤島”，基于當前“大數據”的運用背景，醫院的財務核算系統與HRP、HIS、HR等系統必須實現高度融合。因此，府會計制度的實施不單涉及會計核算系統的升級改造，還應充分考慮與醫院其他業務系統的滲透與融合，但究竟如何升級改造方能滿足醫院管理者對財務數據的使用需求，在新、舊制度銜接時尚無成熟的經驗可借鑒。

二、H醫院的解決對策

1.做好財務信息化軟件的結構框架設計，搭建一體化系統平臺

2018年，H醫院即著手對原來會計核算、成本核算等自成體系的運行模式進行升級改造，采購了集會計核算、成本核算、全面預算管理、薪酬管理、合同管理、科研基金管理及資金支出控制功能于一體的綜合運營管理系統，對醫院的核算單元、職工信息、供應商等基礎數據進行梳理后統一編碼，于2018年上半年完成業務基礎平臺建設，實現了各模塊之間“數出同源”，規避了原先可能存在的數據不同步、數據遺漏等風險。并實現了與醫院HIS系統、HRP系統、固定資產管理系統及病案管理系統的對接，在實現大部分收入憑證、成本結轉憑證自動生成的同時，與病案管理系統的聯通為病種成本核算的開展奠定基礎。

2.積極配合軟件公司做好模塊升級，平穩實現新舊制度銜接

2018年下半年，H醫院財務部門即啟動新制度的學習、培訓，著手梳理會計科目，針對新制度固定資產核算方面的變化做好資產清查相關工作，并與軟件公司密切配合，結合國家的相關補充規定、銜接規定及江蘇省衛健委下發的《醫院會計核算科目體系征求意見稿》，按照適度分離、相互銜接的原則，做好會計科目、輔助核算項的初步設計。2019年初，待江蘇省衛健委正式下發《醫院執行政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表補充規定》及《江蘇省醫院成本核算與管理規范（2019版）》后，又結合上述文件要求對部分支出類會計科目進行了細化與調整，如：將費用類會計科目按經費類型設立會計科目，并按照制度要求，對需要披露的會計信息通過輔助核算項進行核算，明細科目和輔助核算項靈活結合，保證會計核算信息滿足報表填報和財務報告信息披露的要求;結合成本核算的需要在其他商品和服務費科目下添加了洗滌費、消毒費、垃圾處理費、醫療廢物處置費等明細科目，保證會計科目和成本核算項目的一一對應。

3.積極探索，努力打造準確、高效、便捷的財務管理流程

在平穩實現新、舊制度的銜接后，H醫院于2019年上半年先后實現了合同管理模塊、科研經費管理模塊的上線使用，要求萬元以上設備、服務、工程采購必須由業務科室在合同管理模塊中錄入合同基本信息、上傳合同文本圖片，并根據合同付款節點在系統中生成付款申請，經辦人及業務科室負責人審核后交財務付款，由財務制單人員點擊系統中的付款申請自動生成會計憑證，同時在合同管理模塊中的付款進度查詢界面可以查詢到具體的會計憑證日期、編號及合同付款執行進度，實現了合同檔案的電子化、合同執行進度的全盤可視化、合同款項支付的可控化。

科研經費管理模塊的流程與合同管理雷同，即項目負責人在系統中錄入項目的基本信息，并按合同錄入項目不同資金來源的資金收、支預算，后流轉至科研管理部門審核，科研管理部門在審核錄入的基本信息等與項目合同一致后，項目負責方可在系統中提交報銷申請。在報銷申請環節，系統自動區分不同類型的經費把控預算執行，即在把控項目總支出不超合同總額的同時，材料費、試劑費等各分項支出符合合同預算要求，超出預算的報銷申請將無法在系統中保存，并要求提出報銷申請時上傳發票等付款憑證的圖片。科研經費管理模塊的使用改變了之前科研管理部門、財務部門各自為政，信息、數據無法互聯互通的問題，通過科研經費管理模塊即可全盤了解醫院科研項目的總數、總的經費投入、不同經費占比及各項目的資金使用進度等信息，在規范科研經費支出管理的同時，項目結題時項目負責人登錄系統即可下載項目的整個財務支出檔案，大大簡化了項目結題審計的準備工作。

此外，實現了資金支出控制與全面預算管理模塊的聯通，即所有的支出通過資金支出控制模塊由財務稽核人員審核，并自動核銷相應的支出預算項目金額，保證每筆支出均在年度預算內，實現收支可控。

三、結語

制度的更迭、管理要求的不斷提高對醫院的管理者及每個財務人員而言挑戰與機遇并存，醫院管理者必須認識到當下財務管理工作的重要性，重視財務信息化建設，站在全局的角度以前瞻的思路做好財務信息化建設的頂層設計。而每個醫院財務人員也必須改變之前記賬、算賬的工作模式，變被動為主動，積極參與醫院的業務管理，實現真正意義上的業財融合。

（責任編輯：劉海琳）