企業IPO中的稅務風險及控制

盧妍

[摘 要] IPO是企業進入資本市場的通行證，對企業獲取融資、提升信譽具有非常重要的作用。但企業IPO是一項非常復雜的工作，需要投入大量的資金和時間，一旦IPO審核失敗，會給企業帶來巨大的損失。近幾年，很多企業因為涉稅財務問題而導致IPO審核失敗，延誤了企業上市進程，且由于IPO審核的公開性，這些企業還面臨著嚴重的信譽損失。基于此，文章分析了企業IPO中的稅務風險，并提出了企業控制IPO稅務風險的策略，希望能為提升企業IPO審核通過率提供有益借鑒和參考。

[關鍵詞] IPO；稅務風險；控制策略

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A

擬IPO企業通常處于發展初期，財稅管理體系尚不完善，風險防范意識淡薄，在經營過程中容易出現各種各樣的稅務風險，而稅務問題是企業被否決上市的最常見原因。因此，積極研究企業IPO中的稅務風險及控制策略，具有重要現實意義[1]。

一、企業IPO中的稅務風險

（一）嚴重依賴稅收優惠

稅收優惠與企業的持續盈利能力息息相關，倘若稅收優惠不能持續，將對企業的持續盈利能力造成不同程度的影響，如果發審委判定企業存在嚴重的稅收依賴，勢必會影響企業IPO審核的通過率，這也是企業IPO中普遍面臨的稅務風險。一般來說，判定企業是否存在稅收依賴，主要是看稅收優惠在凈利潤中所占的比重是否過高，當占比超過20%，即可初步判定為稅收依賴，進一步的判定通常采用假設法，即在假設企業沒有這些稅收優惠的情況下再次觀察企業的盈利狀況，如果表現不佳或呈虧損局面，則認為企業構成稅收依賴[2]。

（二）未合規納稅

未合規納稅主要表現為兩個方面：一是整體變更未繳納個稅。通常來說，擬IPO企業的首要工作是改制，也就是整體變更為股份有限公司，以獲取發行企業主體資格。但企業在改制時很容易出現稅務處理不當的問題，進而給企業造成嚴重的稅務風險。例如，我國稅法規定，個人以未分配利潤轉增資本需繳納個人所得稅，而部分擬IPO企業認為該過程不會產生真實現金流入，故未按要求繳納20%的個稅。一旦監管機構核查到該問題，就會影響企業取得合法完稅證明，降低企業審核通過的概率。二是欠稅補繳。客觀來講，擬IPO企業大多缺乏完善的內控管理制度，在發展初期很容易出現虛增成本、虛減收入、虛構利潤等不合規納稅行為，進而引發補繳稅款甚至受到稅務處罰，一旦發審委發現企業存在上述行為，就會嚴重影響企業的IPO通過率。

（三）稅會差異大

稅法和會計的服務對象及目標不同，兩者具有一定的區別。納稅人必須充分掌握稅法和會計之間的差異，并以會計核算為基礎，嚴格按稅法規定進行納稅調整，才能滿足納稅工作的需要。很多擬IPO企業不能很好地把握稅法和會計之間的差異，導致納稅調整不到位，給企業帶來了一定的稅務風險。在IPO審核中，稅會差異是發審委重點關注的一個領域，稅會差異大會引發發審委對企業財會處理能力、財務數據真實性以及合規運行等方面的質疑，進而增加企業被否決的可能性。

（四）重大稅務處罰

我國法律規定，發行人近三年內不得有違法違規行為，這也是IPO審核中的一條硬性規定。如果企業有遭到重大稅務處罰的記錄，相當于給其上市之路增加了一道難以逾越的法律障礙，會大大降低企業IPO審核通過的概率。

（五）違規享受稅收優惠

企業違規享受稅收優惠主要分為兩種情況：一是地方政府為了刺激當地經濟發展，制定了一些不符合國家統一稅法規定的稅收優惠政策；二是企業通過弄虛作假的方式取得高新技術企業資質，并享受有關稅收優惠[3]。無論是以上哪種情況，都存在被追繳稅款的稅務風險，嚴重的還會被認定為重大違法行為，使企業失去IPO上市機會。

（六）其他類型

除上述稅務風險之外，企業IPO還存在著許多其他方面的風險，如延遲納稅風險、納稅申報風險等，其一方面會影響企業的聲譽及股價表現，另一方面也可能被判定為逃避納稅行為，輕則面臨補繳、罰款、繳納滯納金等處罰，重則被追究刑事責任。

二、企業對IPO稅務風險的控制

（一）增強稅務風險管理意識

稅務風險是擬IPO企業進入資本市場的重要攔路虎，企業必須增強稅務風險管理意識，提高稅務風險防范水平，以提高企業通過IPO審核的概率。一方面， 企業管理層要充分認識到稅務風險的危害性，大力營造稅務風險管理的企業文化氛圍，并積極組織財稅人員參加各種業務技能培訓，改變員工對稅務風險管理的認識，提高員工防范稅務風險的水平和能力[4]。另一方面，企業應設立專門的涉稅監管部門，實施監督并及時發現企業涉稅事項存在的問題，分析造成稅務風險的原因，并對有關責任人員進行嚴厲處罰，從而增強企業全員的稅務風險管理意識，確保企業納稅工作的得到正常開展。

（二）加強稅務風險識別

企業應養成定期識別稅務風險的良好習慣，對稅務問題做到早預防、早發現、早處置。目前，較為普遍的一種稅務風險識別方法是稅務風險安全自測表，利用自測表能夠較為準確地得出企業的稅務風險等級，為后續的風險管理提供依據。稅務風險安全自測表中的調查事項分為兩類，第一類對IPO審核有一定影響，但不存在直接聯系，如企業是否重視稅務風險管理、企業稅務人員流動是否頻繁、企業所在行業的稅務政策近期有無變化等，對于這些方面存在的問題，企業應酌情予以處理。第二類是IPO審核中重點關注的事項，如企業是否違規享受稅收優惠、企業是否存在較大稅會差異等，其中任一事項出現問題都會大大增加企業被否決的可能性，對于此類問題一旦發現必須立即進行處理。

（三）做好稅務風險管理

一是加強日常稅務風險管理。企業應編制日常稅務風險控制進度表，就涉稅事項負責人、稅務風險控制點、風險控制完成時間等事項做出明確規定，涉稅工作人員要嚴格按進度表開展稅務風險管控工作，并認真填寫進度表，全面提高對稅務風險的日常控制能力，盡可能將稅務風險扼殺在萌芽階段。與此同時，企業應編制有關稅務事項的標準化工作指南，規范日常稅務活動的各個流程及環節，減少工作人員處理涉稅事項的主觀性和隨意性，從而有效避免稅務風險的發生。