影響集團企業財務分析質量的主要因素及應對措施研究

摘要：財務分析是集團企業財務管理的重要內容，通過對財務數據的一系列分析，結合企業實際業務情況，將經營管理中存在的主要問題反映出來，為集團企業經營管理決策提供良好的信息數據支持和合理化管理建議。財務分析質量包括財務基礎數據準確、財務分析體系合理、準確反映經營管理問題、理清問題存在的原因、保障提出管理建議合理、可行等方面，財務分析質量高低會直接影響到集團企業經營管理決策的正確性，本文充分考慮集團企業規模大、組織體系復雜、業務種類多等特征，從集團總部監管的角度出發，深入剖析影響集團企業財務分析質量的主要因素，從努力提高各單位對財務分析的重視程度，規范、統一賬務處理程序，建立健全統一、合理的財務分析體系、建設高水平財務分析隊伍，構建業務數據搜集機制，促進財務分析與業務實際有效融合，提出合理管理建議等方面提出應對措施，多途徑入手提高財務分析質量，確保財務分析可以反映出集團企業整體實際的經營情況，提出的管理建議合理、可行。

關鍵詞：集團企業;財務分析;經營管理決策;財務分析質量

中圖分類號：F253.7?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0071-03

一、引言

隨著市場經濟的不斷完善和發展，越來越多大型的集團企業應運而生。集團企業是指以集團母公司為中心，通過股權投資方式，由母公司、各層級全資或控股子公司及其他成員單位組成的企業聯合體。在集團企業組織體系中，各子公司具有相對獨立的經營管理權，但母公司也稱集團總部通常會站在集團整體利益的角度，對各級下屬公司經營、投資、籌資等各類經濟活動進行適度規范和監管，以確保集團整體戰略目標的實現。與單個企業不同，這些集團企業通常具有規模大、組織體系龐雜、涉及行業廣、經營業務種類多等特征，導致集團總部對下屬各單位進行經營管理中存在管理鏈條過長、經營范圍很廣、業務數據量大、信息復雜多樣等問題，容易發生集團總部對下屬單位的實際經營情況了解不及時、掌握不充分的情況，從而集團總部無法制定出有效措施對下屬單位存在的重大經營管理問題進行正確指導，適時管控，也不利于集團總部從戰略角度對集團業務進行產業布局。因此，如何快速、高效的對集團內大量的經營數據進行處理、分析，梳理出集團企業經營管理中存在的主要問題及原因，并提出有效的經營管理建議，是集團企業進行戰略布局、戰略調整、強化和提升對下屬單位監督管理水平的關鍵環節。

財務分析是現代企業管理的重要工具，通過綜合運用多種財務分析方法，對企業的財務報表及附注等相關財務數據進行全面系統的處理、統計和分析，以發現企業在實際經營、投資、籌資活動中存在的主要問題。集團企業可以借助財務分析，通過對集團合并報表、各單位相關財務數據進行處理、分析，以快速了解集團整體的經營情況及下屬單位的經營現狀，準確掌握下屬單位經營中存在的主要問題及原因，并結合經營實際，從集團層面做出合理的經營管理決策，為下屬各單位提供正確的指導意見，以實現對整個集團各類經濟活動的有效管控，促進集團經營管理有序進行，使集團企業獲得長期、穩定、持續的發展。

然而，財務分析能否準確的反映集團企業經營實際，能否對集團經營管理發揮積極作用主要取決于財務分析質量的高低。財務分析質量主要包括財務基礎數據準確、財務分析體系合理、準確反映經營管理問題、理清問題存在的原因、提出的管理建議合理可行等各個方面，財務分析質量的高低受到企業多種因素的影響。集團企業需要對影響財務分析質量的因素進行詳細分析研究，并制定出有效的應對措施，盡力消除這些不利因素的影響，全面提高財務分析質量，為集團經營管理活動提供良好的決策信息支撐。

二、影響集團企業財務分析質量的主要因素

1.集團各單位對財務分析重視程度不夠

集團企業一般下屬單位較多，涉及行業廣，業務各異，導致整個集團財務分析工作很難由集團總部財務分析人員短時間內單獨完成，需要集團內各單位負責對各自財務數據按照統一的財務分析體系進行詳細分析，形成財務分析報告，匯總上報至集團總部，集團總部在此基礎上進行審核、匯總、分析。因此，集團企業財務分析涉及集團內所有單位，如果集團各單位對財務分析不夠重視，尤其是當單位高級管理層對財務分析不重視，偏重于主觀判斷或個人經驗去進行管理決策時，會導致集團內下屬單位不積極配合集團總部財務分析工作，不按時報送單位財務分析報告，或者提供不全面、不準確、不詳細的財務分析報告，從而影響集團整體財務分析的效率和質量，最終會使財務分析流于形式，財務分析報告淪為“擺設”，失去其為經營管理活動提供信息支持的積極作用。

2.財務分析基礎數據缺乏真實性、準確性和可比性

財務數據是財務分析的基礎資料，財務數據的真實性、準確性和可比性直接決定著財務分析結論的正確性，決定著財務分析質量的高低。影響財務數據真實性、準確性和可比性因素有：一是實際會計核算工作中，集團內單位會計政策選擇、會計處理方法選擇、會計項目分類等不統一、不規范，將會影響財務數據的真實性、準確性和可比性。二是為了應付集團總部對關鍵財務指標的績效考核，在臨近考核期，一些子公司可能會刻意違背基本會計準則進行會計處理，通過提前確認收入、推遲或減少結轉成本費用、費用化利息支出資本化等方式，粉飾收入、利潤等反映經營成果的主要指標，引起會計信息嚴重失真，財務數據無法準確反映子公司真實的經營成果和財務狀況，財務分析的基礎數據錯誤，導致財務分析無法正常進行或者分析結論出現偏差。三是業務部門不及時簽訂銷售、采購等業務合同，或與客戶之間的結算確認手續辦理不及時，導致會計核算人員沒有充分的做賬依據，無法將已實現的業務收入或已發生成本費用及時入賬，造成收入與成本不匹配，損益類科目分期不準確。四是會計核算人員的專業知識和能力不足。實際經營中，集團企業因下屬企業設立較多，而財務人員儲備不及時，臨時安排的財務人員專業水平欠缺，或者是一人身兼多職精力有限，導致賬務處理出錯率較高。五是對信息化系統運用程度不高，數據處理主要依據手工處理，效率低且容易出錯。

3.缺乏統一、合理化的財務分析體系

上文中提到集團企業財務分析工作的高效完成需要下屬單位積極配合，完成各自財務數據的處理和分析，然后由集團總部進行匯總分析。各下屬單位進行財務分析時，如果沒有統一的財務分析體系，或者各單位不遵守統一的財務分析體系展開分析，不僅會導致集團總部很難對下屬單位報送的財務分析報告進行匯總、分析，也會使子公司財務分析報告隨意性較大，有時為了逃避集團總部監管或規避責任，子公司可能會避重就輕不反應關鍵問題。此外，財務分析體系如設置不合理，如分析內容重復過多、不重要內容安排分析任務過多、特殊業務分析內容缺失等，偏離集團企業的實際經營情況和管理需求，會嚴重影響財務分析的效率和質量。

4.集團各級財務分析人員的專業能力不足，對業務了解較少

首先，集團層面企業財務分析具有較強的綜合性，對財務分析人員的專業知識和綜合能力提出較高要求。集團層面財務分析人員需要對整個集團各單位的財務分析報告進行審核、匯總、分析，所以集團層面財務分析人員不僅需要了解集團戰略目標、整體經濟環境、各單位的經營情況，還需要了解集團所有相關業務的市場環境、行業狀況、競爭對手的情況等。集團財務分析人員專業能力不足、對集團各類業務情況不熟悉，容易導致財務分析不深入、不全面，無法概括總結出集團層面存在的主要問題，很難挖掘出導致問題產生的根本原因，提出的管理建議也會不適用于具體經營業務。其次，集團各下屬單位負責財務分析的人員也必須具備較好的財務分析能力。如果下屬單位財務分析人員的財務分析能力較弱，會使子公司層面財務分析報告存在數據處理錯誤、找不到存在的主要問題，分析不出具體原因、財務分析結論不對、管理建議空洞等一系列問題，這樣，不但不能為集團層面財務分析提供全面、準確的基礎分析資料，反而會增加集團層面財務分析人員審核下屬單位財務分析報告的工作量，誤導集團財務分析人員的問題分析，大大降低集團層面財務分析的效率和質量。

5.業務數據收集的難易程度

財務分析通過對財務報表數據分析，可以發現企業經營中存在的一些業務問題，簡單說明引起財務指標變動的大概原因。然而，這些問題背后的深層次的業務層面原因則需要結合業務數據進行深入的分析、挖掘。所以收集相關業務數據是深入進行財務分析的重要環節。然而，業務數據一般不是財務系統直接可以獲取的，財務分析人員需要從各業務部門進行咨詢、搜集、整理有關業務數據。因此，業務數據收集工作就需要跨部門、甚至跨單位進行，數據搜集不可避免會受到管理權限制約，某些業務數據可能還涉及到單位經營業務的保密信息，這些都將增加業務數據搜集的難度，集團企業設置的管理層級越多、組織機構越復雜，搜集業務數據的難度就越大。

6.提出的經營管理建議與集團戰略、具體業務的融合度不高

根據業務數據，財務分析人員可以查出財務分析中發現主要問題的具體業務原因。最終對這經營問題提出針對性的管理建議供管理層決策使用，是財務分析工作的根本目的，也是體現財務分析價值的唯一途徑。然而，在實務中，財務分析提出的經營管理建議往往與集團戰略、具體業務的融合度不高，導致提出的經營管理建議既缺乏戰略性，不利于企業的長遠發展，同時，偏離企業實際，不便于企業具體操作實施。造成這種局面的原因主要有：一是集團企業經營業務復雜程度較高，財務分析人員如對各類經營業務不了解，提出的經營管理建議往往比較寬泛，不夠具體，實際操作性不強;二是財務分析人員對集團整體戰略及各單位經營戰略掌握不到位，往往深陷于財務數據層面的分析，無法上升到戰略分析的高度去看問題，導致提出的經營管理建議不符合企業長期發展目標，戰略意義不足。

三、提高財務分析質量的主要措施

1.努力提高集團各單位對財務分析的重視程度

首先，集團總部牽頭制定財務分析報告制度，下發至整個集團實行。從制度層面強化各單位對財務分析的重視程度，提高財務分析在集團經營管理中的地位。用財務分析報告制度約束和規范集團各單位的財務分析工作，使整個集團財務分析工作有序進行。其次，集團層面定期召開管理層財務分析例會，集體討論各單位財務分析中發現各自存在的主要問題及應對措施，迫使各級管理層關注財務分析報告，積極改善所在單位財務分析質量。此外，集團總部將財務分析工作納入到對各下屬單位的績效考核內容里面，加強對財務分析工作的績效考核，尤其是對財務分析質量嚴格進行考核。將財務分析與績效考核掛鉤，引入獎懲機制，激勵各單位主動去提升財務分析質量。

2.規范統一集團內單位賬務處理程序，提高財務基礎數據的真實性、準確性和可比性

一是對于相同或相似業務，由集團總部牽頭統一集團內部的會計政策選擇、會計處理方法、會計科目分類等，規范各單位賬務處理程序，確保財務數據的準確性和可比性。二是針對為應付集團關鍵財務指標考核，而刻意違背會計準則的行為，采取嚴格指標考核程序，對各單位賬務處理進行抽查，對發現的違規行為進行嚴肅處理，以杜絕主觀粉飾財務指標現象的發生。三是集團內各單位的業務部門與財務部門建立聯動機制，加強溝通。業務部門及時簽訂各類業務合同、辦理項目結算，為財務部門及時進行會計核算提供充分的做賬依據。四是各單位及時配備專業合格的會計核算人員，加強賬務處理審核，確保賬務處理的準確性、合規性。五是加強對信息化系統的優化、調整，充分利用信息化系統去進行財務分析數據處理，提高數據處理的準確性和效率。

3.建立健全集團財務分析體系

根據集團總體戰略規劃及發展目標，結合企業下屬各單位的經營實際、業務特點，建立健全集團統一的、合理的財務分析體系，促進財務分析與集團戰略、具體業務之間的密切聯系，也便于集團層面的匯總、分析。財務分析體系可以從財務分析主要內容框架、選取的主要分析指標，采用的財務分析方法等方面進行設置。財務分析體系既要努力保持集團整體的一致性，又要充分考慮個別單位特殊性業務，對于極其特殊的業務或重要的業務，應單獨設置特殊指標，對其進行詳細分析。

4.建設高水平的財務分析隊伍

首先，要求整個集團各層級單位配備具有扎實財務分析知識的專業人員，定期組織對財務分析人員進行專業技能培訓，尤其是多組織學習經典的財務分析案例，不斷提升財務分析人員的專業分析能力。其次，定期召開集團內部財務分析學習交流會，促進集團內財務分析人員相互分享經驗，相互學習。內部交流會每期可推舉集團內部一些優秀財務分析人員進行演講，分享自己財務分析的技能和經驗。這樣既激勵優秀財務分析人員的工作，也可以實現相互學習。再者，開拓財務分析人員的經營業務視野，安排財務分析人員學習或旁聽一些經營管理會議，支持和鼓勵財務分析人員多深入具體經營業務去調研。

5.構建業務數據搜集機制，解決業務數據收集困難，提高業務數據搜集效率

集團層面制定規范的經營數據搜集制度和程序，包括對數據搜集人員進行正式授權、簽訂涉密信息保密協議、數據搜集審批權限設置、對各單位及各部門對經營數據搜集工作的配合情況進行考核等，使業務數據搜集工作有據可依，減少業務數據收集的各種阻力。

6.促進集團財務分析、發展戰略、具體業務實際三者有效融合，提高經營管理建議的戰略性、合理性和可行性

首先，集團層面財務分析人員要準確把握集團整體的發展戰略和戰略目標，積極了解各子公司的經營戰略、市場環境，時刻關注集團內各單位的經營動態，便于財務分析時，將具體的財務分析結論與單位發展戰略相聯系，從戰略的高度去分析問題，提出的管理建議要有利于企業的長期發展。其次，積極開辟綠色通道，支持和鼓勵財務分析人員深入到企業實際經營業務考察、調研，實地了解各類業務的經營情況，存在的主要問題，加深財務分析人員對經營業務的掌握程度，促進財務分析與業務實際有效融合，使財務分析能深層次挖掘經營具體問題，以提出切合實際的管理建議。另外，對于財務分析中發現的集團企業共性的、重大的經營難題，財務分析人員很難提出合理管理建議的，集團總部可組織召開財務分析與經營管理專題討論會，組織集團各單位相關業務管理人員參與，針對特定問題展開進行詳細分析、討論，集團研究商議經營對策。

四、結論

財務分析是集團企業日常經營管理必不可少的重要工具，提高財務分析質量是充分發揮財務分析積極作用的關鍵所在。而影響財務分析質量的因素包括對財務分析重視程度、賬務處理的規范性、財務分析體系的統一性、財務分析人員的專業能力、業務數據搜集難易程度等諸多方面的，集團企業應準確掌握制約本集團財務分析質量的主要因素，積極主動地消除這些因素的不利影響，以提高集團整體財務分析質量，為集團實現長期、穩定發展打下良好的基礎。

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作者簡介：

劉艷鴿，供職于陜西西咸新區發展集團有限公司。