淺談中小型會計師事務所內部控制存在的問題及對策

汪德軍

摘 要：通常所說的企業內部控制一般是單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。隨著社會的發展，中小型會計師事務所也脫穎而出，對于中小型會計師事務所而言內部控制的建設有很大的作用，需要不斷地被完善，所以逐漸被得到重視。就現在而言，我國對于這些中小型的事務所并沒有規定嚴格的要求。在事務所行業有一種很普遍的理解就是除去有證券期貨從業資格的會計師事務所，其余都可被稱為中型或者小型的事務所。

關鍵詞：中小型會計師事務所? 內部控制? 對策

一、內部控制的重要意義

內部控制存在的意義就是為了促進企業會計師事務所的不斷提升發展。會計師事務所的存在則是為了提高財務信息的可信賴程度，維護市場經濟的秩序，有效的保護公眾的利益，以免造成不必要的缺失。所以建立一個合理的內部控制制度并使其得到有效執行已經是一個中小型會計師事務所發展的關鍵所在。

一個合理并得到有效運行的內部控制制度，有助于事務所內部各個部門形成良好的合作關系，提高客戶服務能力，獲取更好的市場口碑。

一個合理并得到有效運行的內部控制制度有助于加強事務所的運營能力和效率，進而加快了事務所的整體發展。中小型的事務所在我國的占比達到了90%左右，同時也表明了中小型事務所為我國社會經濟的發展作出了應有貢獻，所以為了中小型事務所的更好發展，建立一個合理的內部控制制度并使之得到有效執行很重要。

合理的內部控制制度對提高中小型事務所的獨立性有很大促進作用，獨立性是注冊會計師行業的靈魂。

二、事務所內部控制制度存在的問題分析

（一）人力資源有待優化

對于我國會計事務所的員工，與其他行業相比流動率較高，很多員工在工作幾年后都會選擇跳槽或者離職的現象。其存在的問題主要表現在以下幾個方面：

第一，會計事務所的員工缺乏奮斗的歸屬感。在招聘會計事務所的員工時多數都是審計人員，審計部門也是最大的一個部門，與會計和審計無關的部門人力資源部一般情況都是幾個人組成，或者出現納入行政部門的情況。所以，就會計事務所的發展現狀而言，主要的發展方向是以業務為發展導向，缺乏對員工們的關心，所以許多工作人員在工作的過程中缺乏奮斗的歸屬感。第二，對審計的隊伍沒有恰當的安排。對于審計的工作人員，要嚴格的遵守專業勝任的原則，在審計工作的過程中，每一個審計項目都要安排一位會計師來負責項目的開展。而對于目前會計事務所的發展，很多參與審計的審計助理，是來實踐的大學生，沒有足夠的經驗，進而降低了審計報告的真實性和準確性，出現顧此失彼的現象。第三，對于員工薪資的分配不合理。多數會計事務所在管理員工的過程中，沒有制定合理的考核和獎勵機制，對于員工們的收入表現不夠明確。不同工作組和不同崗位之間的工資差異過大。

（二）事務所內部控制存在的問題

對于會計事務所存在的內部控制的問題，主要表現一下兩個方面：第一，審計客戶的風險較高。隨著客戶體系的不斷發展，對于客戶的業務越來越多，業務內容也變得越來越復雜，其出現舞弊的風險越來越高，在經營管理的過程中會經常出現漏洞。對于會計事務所的發展帶來了很大的挑戰。會計事務所在接受業務的同時，還要對外部業務存在風險進行分析。從小型公司到大型公司再到跨國公司，事務所所要面臨的困難程度就會大不相同。事務所在接受審計任務的同時，如果沒有相應的風險識別措施，將會影響事務所的內部控制體系。第二，行業監管不到位。對于會計事務所的主要審計任務就是檢查企業的財務報表，檢查其內容的真實性和合理性，要求內部和外部的監督到位，保證員工開展業務的規范性。在實際的工作過程中，難免會出現監管上的漏洞，由于行業協會的承載數量飛速上漲，對于會計事務所工作人員的檢查量倍增，造成會計事務所在監管的過程出現漏洞。而且對于近幾年的發展，內資會計事務所的內控經常出現問題。

（三）分部門人員管理審計資料

事務所內部信息不通順，導致信息流失，使用率低。比如：發出的報告編寫的問號和底稿都應該是由前臺登記管理，開票的信息則是由出納負責，收款的信息是由出納和會計共同管理，但是卻沒有按照正常的流程進行。

三、中小型會計師事務所內部控制改進方案

（一）健全內部控制環境

在經濟管理的過程中需要遵循社會法律法規，做到有法可依、有法必依。對于會計事務所的發展，其健全內部控制環境的前提就是按照制度規范活動、按照規則來約束活動行為。會計事務所的經營的準則就是規章制度，來規范、約束會計事務所工作人員內的行為。為會計事務所的發展提供了可生長的土壤。我國依據會計事務所的發展，制定了規范制度于1994年實行了《中華人民共和國會計師法》，對會計師的行為進行了規范。2008年印發了《中國注冊會計師協會會員執行違規行為承接辦法》，對其違法行為進行相關的處罰。提醒會計師們時刻重視內部控制的重要性，進而推動會計事務所的發展。

（二）事務所在發展中要加強風險意識

提高風險管理能力，解決意外情況，事務所在面對風險時所表現的能力表現了該事務所會計師整體的管理水平，同時也是戰略發展的前提。想要提高會計人員的風險意識，就需要所有會計人員知道會計行業是一個風險行業，要隨時檢測外來的風險，提高風險警惕性，能夠應付瞬息萬變的市場。事務所在面對風險時也要建立一個監督機制，加強對風險的檢測，提高事務所的總體服務水平。

（三）對于事務所的人才管理要多加重視

人才是事務所必不可少的組成部分，要不斷提升人力資源的管理，建造一個完整的管理機制。會計師事務所要以員工為本，合伙人在獲利的同時不要蒙蔽雙眼，要以獲取人心為主，多關心員工，關心他們的心聲，為員工著想。要不斷的對員工的職業進行規劃提升，不斷的培養他們提高他們的職業技能。要做到員工的收入和付出達到正比，這樣的事務所才可以留住人心和人才。

（四）提高事務所對內部控制的重視度

想要提高整體的內部環境，就需要事務所的全體員工和管理者們共同對內控控制重視起來，共同去改造，從實際情況出發，營造一個良好的內部環境。

四、結束語

結合以上所述內容，中小型會計師事務所在發展的過程中面臨著許許多多內外環境所造成的各種問題，但是解決這些問題的根本所在就是解決內部控制，它貫穿了整個的發展過程，由此可見內部控制制度對事務所的重要性。對于中小型事務所的發展要充分的意識到內部控制的重要性，提高國家政策的號召力度，在適應外部環境發展的同時，更要加強內部控制的力度，加強內控制度的建設，提高人才培養的力度和企業的整體水平。努力成為社會發展的重要部分，與社會共同進步。

參考文獻

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