事業單位下屬企業財務管理風險及對策實例研究

游曉梅 孫慧

摘 要：下屬企業既不同于一般企業那樣完全參與市場競爭，又游離于體制的監管之外，特別是在財務上的監管缺失。本文通過實例，揭示分析了下屬企業財務管理方面的一些漏洞，存在的廉政風險，并提出了防范措施。

關鍵詞：事業單位下屬企業? 財務風險 實例分析

本文以地理測量事業單位為例，具體分析事業單位下屬企業財務管理狀況以及給事業單位帶來的廉政風險。

一、實例分析

（一）事業單位及下屬企業背景

甲單位是華北某省地理測量公益事業單位，主要從事基礎地理信息數據更新與建庫，地理普查與監測等工作。甲單位有3個下屬公司，分別為A公司、B公司、C公司。

A公司成立于1992年，為全民所有制企業，隸屬甲單位。公司注冊資金為100萬元，甲單位出資100%。

B公司成立于2000年，由A公司與S光學儀器公司共同出資成立，注冊資金60萬元，其中A公司出資30.6萬元，出資占比51%。

C公司成立于2001年，由甲單位和S光學儀器公司共同出資成立，為其他有限責任公司，注冊資金110萬元，其中甲單位出資56.1萬元，出資占比51%。

3家公司均屬于在工商局注冊的獨立企業，設有單獨賬套進行核算，其主營業務均為銷售測繪儀器，根據公司出資比例可以看出，3家公司的最終控股股東和實際控制人都是甲單位。實際情況是3家公司均由A公司統一負責經營管理，A公司的經理由甲單位正式任命，A公司經理控制3家公司的經營活動，3個公司行政管理是一套班子，3家公司的工作人員由甲單位正式在編職工和外聘人員組成。

（二）公司經營情況

通過審計調查發現，3家公司均缺少健全的財務管理、銷售管理和庫存管理制度，存在管理松懈、財務與銷售和庫存脫節、債權債務不明晰、庫存盤點混亂的問題，B公司和C公司虧損嚴重。2019年，甲單位委托某會計師事務所對B公司和C公司進行清產核資專項財務審計，清產核資結果為：B公司所有者權益-75萬元，C公司所有者權益-11萬元。

（三）公司經營狀況惡化原因分析

1、公司組織機構不完善，管理松懈

在審計調查過程中發現，2015年以前3歌公司毛利潤比較高，賬面一直有盈余，掩蓋了公司管理存在漏洞的事實。甲單位作為3個公司的實際控制人，沒有建立行之有效的管理體系，3個公司一直未能建立完善的財務、會計制度，公司整體管理混亂。3個公司均未設立監事，甲單位作為控股股東，對公司缺乏必要的監督。

甲單位把A公司作為內部機構進行管理，A公司經理、副經理由甲單位正式任命，在甲單位作為中層干部管理。甲單位除了控制A公司的管理層任命，對其經營活動采取放任態度。2016年以后，隨著測繪設備銷售市場逐步放開，價格競爭使得3家公司利潤逐年下降，加上一直管理松懈，公司出現賬面虧損，2017年末，A、B、C三家公司累計虧損分別達到了150、140和320萬元。

2、公司財務管理混亂，會計監督失控

在審計中發現2017-2018年，A公司丟失與甲單位的往來明細賬。2017年，A公司出售給甲單位數十套價值200多萬元的設備，出售給C公司價值90萬元的設備，均未簽訂正式合同，也沒有庫存出庫記錄。

3、收入核算與銷售脫節

A公司發票沒有掌握在財務人員手里，銷售業務由銷售人員直接開發票收款。賬目上收入的確認不以發票為依據，僅以前臺銷售實際交來的現金為準。這種方式使得財務對收入的監督作用完全喪失，存在銷售人員隱匿收入的隱患。

4、庫存管理不到位，財產損失嚴重

B公司確認收入只附發票和收款單，沒有出庫單。月底結轉成本缺乏必要的稽核和進出庫核對。2018年2月，B公司的清產核資報告中顯示，B公司直接申報核銷存貨250萬元，說明庫存商品進出庫管理完全失控，公司也一直沒有形成定期檢查盤點的管理流程，以至造成嚴重財產損失。

5、收入核算不清晰，銷售人員提成沒有監控

C公司銷售人員提成的計算和核定，由經理掌握，銷售人員的實際銷售額，以及銷售收入是否進入公司賬戶都沒有經過財務人員的核算及監督。提成金額及銷售收入都失去控制。

（四）下屬公司管理不善給甲單位帶來的風險

1、公司抽逃資金以及騙取公司年度檢查，被工商管理局處以罰款

1992年A公司成立，公司注冊資金100萬元，甲單位劃轉房產價值5萬元，其余95萬元由公司集資解決。甲單位借用當時下屬3家單位的40萬元、30萬元和25萬元注入公司賬戶，公司注冊后，上述資金歸還各借款單位，形成客觀上資金抽逃。同樣2000年B公司成立時的股東A公司，2001年C公司成立時的股東甲單位都有抽逃資金的行為。

2009年工商行政管理局到3家公司檢查是發現公司控股股東甲單位和A公司均存在資金抽逃問題。對甲單位和三家公司都處以罰款。給甲單位帶來了負面社會影響。

2、A公司違規為甲單位代購車輛

201X年甲單位匯入A公司賬戶60萬元，通過A公司購買2輛越野車，這2輛車實際一直由甲單位使用。甲單位在沒有車編的情況下，違規讓下屬公司代購車輛，違反了《厲行節約反對浪費條例》。

3、甲單位在3個公司出現明顯賬面虧損的情況下，沒有及時對公司進行清算整改，加強管理堵塞漏洞，而是采取租用A公司設備和車輛的方式為其補窟窿，其中存在國有資產流失的風險。

201X年，A公司與甲單位簽訂租車協議，約定將6輛閑置汽車出租給甲單位。實際6輛車中有3輛是A公司為甲單位代購，購車款均為甲單位先匯入公司賬戶，然后以公司名義購買。另外還有1輛車是C公司購買，實際出資人和車主都是C公司。由此看出，甲單位與A公司簽訂的租車協議中，共有4輛車實際出資人不是A公司，而租車收入被A公司用于彌補歷年來的累計虧損。等于事業單位變相用國有資產為公司彌補虧損。

二、事業單位下屬企業管理不善帶來的財務和廉政風險

（一）對下屬或投資企業的虛假出資或承諾

不少事業單位有下屬企業或投資控股的企業，涉及對外投資。從目前披露一部分案例發現，事業單位對外投資一般效益不高，而且極易出現法律官司，單位資金資產出現損失或連帶責任。其中最大的法律風險就是涉嫌虛假出資和抽逃資本等違法行為。最常見的“虛假出資”行為有兩類：一類是將存貨、機器設備、非專利技術等非貨幣資產的虛假出資高估作價，特別是對非專利技術等無形資產高價評估;另一類是對于需要辦理產權轉移手續的非貨幣資產包括房屋、土地使用權、車船、專利技術等虛假出資，實際上并未按法律規定的時間要求將產權變更登記到被投資企業。

《公司法》規定：公司發起人、股東未交付貨幣、實物或者未轉移財產權，虛假出資，欺騙債權人和社會公眾的，責令改正，處以虛假出資金額5%以上10%以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。一些事業單位不重視對公司進行投資的出資法律責任，被認定為抽逃資金或虛假出資，不得不承擔相應賠償等法律責任。

（二）職務侵占及挪用資金

財務管理最大的風險是資金的安全，職務侵占和挪用資金的行為對單位的威脅最大。在事業單位，職務侵占或挪用資金的手法可謂多種多樣，最常見的是用虛假業務或虛假票據套取轉移單位資金;利用支付工程、貨款等便利，截留款項供個人使用甚至直接攜款潛逃;套取資金發放秘密獎;用白條虛報巨額資金將相關款項占為己有等。

三、防范對策

建議從以下4個方面進一步加強對事業單位所屬企業的管理：

（一）責、權、利關系分明，使管理合理化

事業單位對下屬企業的財務管理根本，在于事業單位和下屬企業間沒有將責、權、利的關系劃分清晰。要加強下屬企業的財務管理工作，將責任與權利的關系進一步明確，把公司轉變成獨立法人資格的市場主體，并且公司應當制定出長期的發展計劃，配備合適的管理者。在事業單位的“控制權”與公司的“自主權”間尋找平衡點，既能保證控制權，又能充分調動公司經營發展的積極性以適應當前瞬息萬變市場的競爭環境。

（二）事業單位做好下屬企業的審計和財務控制工作

事業單位內部審計工作十分重要，內部審計提供準確的財務數據，對公司進行定期財務收支、成本的審計;通過年度審計更快地了解公司年度效益，判斷財務報表的真實性和可靠性，防止數據虛報與瞞報的發生;通過專項審計對公司應收、實付的賬款審計，做好債權與債務的清理，改善應收和應付結構。

建議事業單位對下屬公司建立重大事項信息公開制度，加大透明度，對下屬公司加大內部審計監督力度，通過定期對公司進行全面或專項審計，提高財務報表的真實性和準確性，為領導決策提供準確的財務數據，防止數據虛報與瞞報的發生。

（三）事業單位要改革下屬企業預算管理

建議下屬企業建立預算目標的設定、執行、結果考核、評價等預算管理模式。在預算目標的設定上，以發展戰略作為預算起點，以短期與長期目標相結合的方式;在預算的執行上，重點在于經營管理過程中預算和實際價格間的差額調整，而調整要通過預算管理機構批準;在預算結果考核與評價上，要重視評價與考核的反饋機制，將評價結果運用到人員績效獎懲結果中。

參考文獻

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