新會計制度下事業單位財務會計的內部控制探討

盧桂宴

摘 要：在新會計制度背景下，事業單位的財務管理、內部控制逐漸暴露出較多問題。基于此，本研究主要針對新會計制度背景下事業單位財務會計內部控制中的不足進行分析;并提出運用優化預算管理模式、建立適宜內部監督體系、構建成熟財務風險防控機制等策略，提高事業單位財務會計內部控制質量，以期為事業單位內部控制的優化提供良好參照。

關鍵詞：新會計制度? 事業單位? 財務會計 內部控制

自新會計制度推行以來，企事業單位的內部控制工作，逐漸成為人們的關注重點。目前事業單位財務會計內部控制中仍然存在一定問題，這些問題的存在不僅影響著其內部控制工作與新會計制度要求的契合性，還限制了事業單位財務管理及內部控制質量的提升。因此，分析新會計制度背景下事業單位的內部控制優化策略具有一定必要性。

一、新會計制度下事業單位財務會計內部控制的不足

結合當前實際狀況來看，新會計制度下事業單位財務會計內部控制中的不足主要包含：

（一）財務預算管理問題

預算管理是事業單位財務會計管理中的主要內容。近年來，隨著事業單位的不斷發展及新會計制度的推行，事業單位預算管理工作中暴露出的問題逐漸增加。部分事業單位的財務會計所采取的預算編制方法與新會計制度要求存在較大差距，進而導致預算準確性受到影響。而部分事業單位財務會計并未全面收集相關資金應用資料，資料的缺失直接導致預算編制可靠性下降。這一問題嚴重限制了事業單位財務管理質量的提升。

（二）內部監督機制問題

內部監督是財務會計內部控制的核心所在。從當前事業單位財務會計的內部控制現狀來看，部分事業單位內部監督機制并不完善。例如，某水文局僅采用一級內部監督機制開展內部控制，即由該單位3名審計人員負責開展相關監督工作。由于負責內部控制監督工作的人員數量較少，且監督層次單一，各監督人員難以形成良好的相互約束作用。該監督模式對事業單位財務管理內部控制的支持作用有限。

（三）財務風險防控問題

國家財政撥款是事業單位的主要資金來源。資金來源的單一性特征決定著：事業單位普遍缺乏風險意識。雖然新會計制度已經對事業單位的財務風險防控工作作出明確要求，但仍有部分事業單位未能合理建設財務風險防控體系。一旦發生財務風險，事業單位財務會計難以及時采用正確策略進行應對。因此，加強事業單位的財務風險管理具有一定必要性。

二、基于新會計制度背景的事業單位財務會計內部控制優化策略

在當前新會計制度背景下，為了充分發揮內部控制的作用，提高其與新會計制度要求的契合性，可將以下幾種策略，應用于事業單位財務會計內部控制的優化工作中：

（一）優化財務預算管理

基于預算管理的重要意義，事業單位可按照新會計制度的要求，借助以下幾種措施，提升財務預算管理質量：

第一，建立完善預算編制流程。規范、合理的預算編制，是保障預算信息可靠性的關鍵所在。為實現上述目標，事業單位可嚴格按照新會計制度在預算編制方面的要求，調整既有預算編制流程，通過對預算編制流程的細化、更新，減少偏離預算、超預算等問題的發生。第二，強化預算執行過程的監督。除了預算編制環節外，預算執行的規范性、合理性，也是影響事業單位預算管理質量的關鍵因素。為促進預算管理質量的提高，事業單位可在預算執行管理工作中引入全過程監督方法，即要求財務會計分別于經濟活動形成前、形成中、形成后，全面開展監督、分析。一旦發現經濟活動違背預算原則，或出現偏離預算的狀況，立即指出，并引導相關人員將其重新轉入預算計劃內。在這一預算執行管理模式下，全過程監督方法的應用不僅可提升不合理經濟活動發現的及時性，還可降低超預算、偏離預算問題的形成風險。

（二）建立完善內部監督體系

在內部控制工作中，完善、合理的內部監督體系，可為事業單位的財務管理提供可靠支持。鑒于完善內部監督體系的重要作用，事業單位可按照如下流程，逐步建立完善的內部監督體系：

第一，建立多重監督模式。相對于單一監督機制而言，多重監督模式在促進監督作用發揮、保障財務管理工作規范性等方面具有明顯優勢。例如，某二級事業單位為提升內部控制質量，根據自身財務管理工作要求，建立雙重內部監督體系：由內部控制小組作為第一重內部監督組織，另設內部監督管理崗位為第二重內部監督。其中，內部控制小組主要負責監督該二級事業單位財務人員的工作狀況;而內部監督管理崗人員則負責評估內部控制小組成員的工作是否合理。該事業單位的實踐應用成果證實，雙重監督模式可有效提升其內部控制工作質量。第二，確保內部監督體系的落實。構建相對完善的內部監督體系后，如何落實內部監督體系，則成為事業單位內控管理面臨的主要問題。為確保內部監督體系的落實效果，可建立全員參與機制，邀請事業單位所有員工加入到內部監督體系的落實核查、監督工作中，借助全體員工的力量，改善內部監督體系的落實質量。

（三）構建完善財務風險防控機制

為提升財務風險的防控及應對能力，事業單位可基于新會計制度的要求，按照如下流程構建完善財務風險防控機制：

第一，加強財務風險篩查。由財務會計根據事業單位既往經營發展狀況，總結常見財務風險類型，并針對各類財務風險，確定適宜的財務風險應對措施。第二，建立財務風險應對措施數據庫。將既往經營發展中與財務風險應對有關的信息、相關資料中的有價值應對措施整合起來，構建事業單位財務風險應對措施數據庫。隨著內部控制工作的持續開展，不斷完善財務風險應對措施數據庫中的內容。當出現財務風險問題時，迅速通過數據庫檢索出匹配的應對措施，將其應用于實踐財務風險管理中，以保障事業單位的資金安全。

三、結束語

綜上所述，參照新會計制度要求做好事業單位財務會計內部控制的優化具有一定現實意義。為了提升內部控制質量，事業單位可結合其他企事業單位的成功經驗，選擇適宜策略，逐步提高內部控制工作與新會計制度內容要求的契合度水平。此外，還應注意結合內部控制工作成效，確立有助于進一步提升財務管理質量與內控質量的措施，以實現事業單位的良性發展。

參考文獻

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