中小企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究

鄭熠

摘要：加強全面預(yù)算管理，有利于中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。通過預(yù)算管理，協(xié)調(diào)內(nèi)部各方面的經(jīng)營規(guī)劃，實現(xiàn)各項資源的合理配置，能夠促進(jìn)企業(yè)平衡、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理是公司根據(jù)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，確定年度經(jīng)營目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)逐層分解，將各個經(jīng)營單位的經(jīng)營目標(biāo)同公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對內(nèi)部各項資源進(jìn)行前瞻性配置，通過預(yù)測、監(jiān)控、協(xié)調(diào)、考核，對公司經(jīng)營活動全過程進(jìn)行控制和管理的工具。全面預(yù)算管理包括預(yù)算管理組織體系建立、預(yù)算目標(biāo)確定與分解、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算評價等一系列活動。文章從中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性出發(fā)，深入剖析了中小企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題，并針對這些問題提出了相關(guān)的改進(jìn)對策，旨在通過對中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題的研究，加強中小企業(yè)管理會計工作，提升中小企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高中小企業(yè)運營效率，有效地幫助中小企業(yè)管理者制定決策，實現(xiàn)其長期健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);預(yù)算管理;對策建議

一、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

預(yù)算管理是指根據(jù)公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃確定年度經(jīng)營目標(biāo)，并將該目標(biāo)逐層分解下達(dá)至企業(yè)各經(jīng)營部門，通過一系列預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核活動，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價的管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理體系由資金預(yù)算、收支預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算和其他預(yù)算組成。預(yù)算管理要求企業(yè)執(zhí)行預(yù)算任務(wù)，加強預(yù)算自律，嚴(yán)格控制預(yù)算外行為，定期報送預(yù)算執(zhí)行情況報告。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)事項管理不規(guī)范、法人治理不健全、內(nèi)部管控壓力不斷加大等問題逐漸顯現(xiàn)。特別是對重大事項理解存在偏差，對自身內(nèi)部責(zé)任分工認(rèn)識不深，預(yù)算管理和自我監(jiān)督要求落實不夠到位的現(xiàn)象顯著。因此，審時度勢進(jìn)一步加強中小企業(yè)的預(yù)算管理，明確目標(biāo)，落實責(zé)任，切實增強風(fēng)險防控綜合能力將有利于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算管理制度不健全

中小企業(yè)往往缺乏規(guī)范的預(yù)算管理制度，沒有設(shè)立預(yù)算管理委員會以預(yù)算會議的形式審議各預(yù)算事項、審議通過預(yù)算管理制度，不能根據(jù)董事會確定的年度經(jīng)營計劃、制定的年度預(yù)算編制方針來完成中小企業(yè)的年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算分析報告并審查、分析、提出改善措施，不能對全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的矛盾進(jìn)行調(diào)解。中小企業(yè)預(yù)算管理制度不健全主要體現(xiàn)在：第一，沒有設(shè)立預(yù)算管理委員會。缺乏以預(yù)算會議的形式層層分解，董事會負(fù)責(zé)確定年度經(jīng)營目標(biāo)，審批公司年度經(jīng)營計劃。全面預(yù)算管理應(yīng)以公司總體經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，各預(yù)算編制、執(zhí)行單位要圍繞公司總目標(biāo)確定各自的分目標(biāo)，局部要顧全大局，分目標(biāo)要服從總目標(biāo)。第二，不能根據(jù)董事會確定的年度經(jīng)營計劃與預(yù)算編制方針調(diào)整中小企業(yè)年度預(yù)算方案。全面預(yù)算管理應(yīng)遵循效益優(yōu)先的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，各預(yù)算編制、執(zhí)行單位應(yīng)對各項業(yè)務(wù)的收入、成本費用進(jìn)行認(rèn)真分析和測算，做到收入可算，成本可控，統(tǒng)籌兼顧，促進(jìn)效益最大化。第三，不能對全面預(yù)算管理過程出現(xiàn)的矛盾進(jìn)行有效調(diào)解。全面預(yù)算管理要充分考慮到經(jīng)營活動中的風(fēng)險和損失，對各項業(yè)務(wù)的財務(wù)收入和支出進(jìn)行審慎、合理的預(yù)計。預(yù)算應(yīng)盡可能做到全面、系統(tǒng)、完整。凡是與公司經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)通過預(yù)算加以反映，以保證各項業(yè)務(wù)均能按照預(yù)算、圍繞經(jīng)營目標(biāo)有序進(jìn)行。

（二）信息化水平較低

中小企業(yè)信息化程度普遍較低，極大地影響了企業(yè)的內(nèi)外部溝通，增加了溝通的成本，并且在一定程度上阻礙了預(yù)算管理的作用。一方面，中小企業(yè)信息系統(tǒng)功能不完善，未能做好綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)等統(tǒng)建的公共系統(tǒng)的技術(shù)支持和服務(wù);另一方面，信息系統(tǒng)的構(gòu)建缺乏管理層的重視。由于中小企業(yè)的管理層大多沒有將信息化建設(shè)看作一項重點工程，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營提升的有利保障導(dǎo)致信息化建設(shè)相對落后，整體投入較為不足。

（三）專業(yè)化人才不足

在日益激烈的市場競爭當(dāng)中，人才是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重點。人才也在企業(yè)信息化建設(shè)中也起著不可替代的作用。對中小企業(yè)而言，一方面，缺乏熟練掌握預(yù)算編制相關(guān)知識及信息技術(shù)的高技能人才，法科學(xué)編制預(yù)算并加以準(zhǔn)確執(zhí)行;另一方面，缺乏熟悉本單位預(yù)算制度流程的專業(yè)人員，難以對本單位預(yù)算制度流程進(jìn)行日常維護(hù)管理以及進(jìn)行內(nèi)外部溝通聯(lián)絡(luò)工作，無法科學(xué)編制預(yù)算并加以準(zhǔn)確執(zhí)行，究其根本就在于專業(yè)人才的限制。

（四）缺乏有效的考核獎懲機(jī)制

中小企業(yè)缺乏有效的考核獎懲機(jī)制主要體現(xiàn)在：第一，沒有規(guī)范的預(yù)算體系流程和審核審批制度，制定的考核指標(biāo)過于簡單且缺乏科學(xué)性，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的執(zhí)行效果;第二，中小企業(yè)預(yù)算管理往往流于形式，預(yù)算與實際相脫節(jié)，甚至預(yù)算隨著實際進(jìn)行實時調(diào)整，使中小企業(yè)的預(yù)算管理喪失了應(yīng)用的價值;第三，各項預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各單位缺乏認(rèn)真組織實施，預(yù)算未能有效地從兩個維度進(jìn)行分解，即時間維度，將年度預(yù)算細(xì)分為詳細(xì)可行的季度預(yù)算，同時對各項收支統(tǒng)籌安排，加強管理;機(jī)構(gòu)維度，條件成熟的預(yù)算單位應(yīng)將本單位預(yù)算指標(biāo)分解下達(dá)，明確責(zé)任部門。

三、優(yōu)化中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

中小企業(yè)應(yīng)注重對于預(yù)算管理體系的構(gòu)建，具體應(yīng)關(guān)注以下方面內(nèi)容。

（一）構(gòu)建預(yù)算管理體系，健全預(yù)算管理制度

第一，高度重視，確保責(zé)任到人。中小企業(yè)應(yīng)高度重視總公司提出的年度經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算編制工作，務(wù)必安排專人專崗負(fù)責(zé)，并圍繞經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整建議，合理編制年度經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算。

第二，統(tǒng)籌兼顧，保持穩(wěn)健經(jīng)營。中小企業(yè)要認(rèn)真分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、監(jiān)管要求和自身經(jīng)營實際，確保年度經(jīng)營計劃與重點工作緊密銜接，合理、充分預(yù)計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況，夯實年度經(jīng)營基礎(chǔ)。中小企業(yè)要統(tǒng)籌考慮市場及會計準(zhǔn)則等的變化對經(jīng)營業(yè)績的影響，保持穩(wěn)健經(jīng)營，降低業(yè)績波動，防范流動性風(fēng)險。

第三，合理規(guī)劃，增強資金使用效率。中小企業(yè)投融資計劃應(yīng)與資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益規(guī)模相匹配，合理配置資源。著重關(guān)注自身業(yè)務(wù)風(fēng)險及市場風(fēng)險，控制杠桿水平，不斷提高發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展能力與發(fā)展素質(zhì)。

第四，提高預(yù)算執(zhí)行的操作性。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點、盈利模式和市場環(huán)境合理預(yù)計各項業(yè)務(wù)開展與回收的進(jìn)度和收益與支出的情況，預(yù)估各項資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本，合理編制年度經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算，提高預(yù)算的可執(zhí)行性和可控性。中小企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)納入全面預(yù)算范圍。

第五，合理控制成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)發(fā)展需要編制成本費用預(yù)算，統(tǒng)籌考慮當(dāng)前和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，提高經(jīng)營的投入產(chǎn)出效率。同時，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行各項財務(wù)規(guī)定，嚴(yán)格控制會議費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等日常管理費用支出預(yù)算。對于同比變化較大的費用支出，應(yīng)說明有關(guān)情況。

第六，增強組織保障，助力預(yù)算有效執(zhí)行。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會辦公室，負(fù)責(zé)起草預(yù)算管理制度，組織與指導(dǎo)各部門預(yù)算編制工作，根據(jù)預(yù)算編制方針，對各部門編制的年度預(yù)算草案及預(yù)算調(diào)整草案進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)和匯總，并報送全面預(yù)算管理委員會進(jìn)行審查。

第七，加強跟蹤反饋，合理評價預(yù)算執(zhí)行效果。對各預(yù)算執(zhí)行部門上報的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，并測算各項財務(wù)指標(biāo)，在比對年度經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，與各部門充分溝通，調(diào)整各部門預(yù)算，匯總形成中小企業(yè)下一年度預(yù)算草案，并對中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提出調(diào)整建議。

除此之外，中小企業(yè)應(yīng)大力健全預(yù)算管理制度，按照如下制度規(guī)范進(jìn)行執(zhí)行：首先，對正式上報的經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算進(jìn)行審查，按審查意見進(jìn)行計劃和預(yù)算的調(diào)整與完善后提交董事會、股東（大）會審議;其次，對經(jīng)審審議通過的年度經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算，中小企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)分解落實到內(nèi)部各經(jīng)營單元，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。同時，重點關(guān)注預(yù)算的后續(xù)執(zhí)行情況，確保預(yù)算偏離度處于合理范圍內(nèi);最后，中小企業(yè)應(yīng)按季度報送計劃及預(yù)算執(zhí)行的情況分析，對中小企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的特殊情況以及預(yù)算執(zhí)行偏離度較大等問題進(jìn)行重點說明。在此需注意的是，原則上在執(zhí)行期內(nèi)對經(jīng)營計劃于財務(wù)預(yù)算不予調(diào)整，如果因市場環(huán)境、監(jiān)管政策等客觀因素影響，預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)確實難以實現(xiàn)的，中小企業(yè)需申請調(diào)整預(yù)算，并且在預(yù)算調(diào)整方案中應(yīng)對財務(wù)預(yù)算具體執(zhí)行情況、有關(guān)因素變化及其對預(yù)算造成的影響進(jìn)行詳細(xì)說明，并以書面形式報送，調(diào)整后的預(yù)算方案應(yīng)經(jīng)總公司審查并履行中小企業(yè)內(nèi)部治理流程要求后，方可正式執(zhí)行。在具體編制預(yù)算管理制度時，應(yīng)重點關(guān)注經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算、組織保障、跟蹤反饋等內(nèi)容。

（二）加強信息化建設(shè)

由于中小企業(yè)所處的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都是動態(tài)變化的，預(yù)算管理體系需要不斷被追蹤分析并及時進(jìn)行調(diào)整與完善，使其保持“活力”。中小企業(yè)應(yīng)盡快補齊信息科技系統(tǒng)建設(shè)的短板，加大對信息系統(tǒng)的投建力度，選擇與自身經(jīng)營特點相匹配的軟件或系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，通過信息化手段對預(yù)算全過程進(jìn)行實施管控，尤其應(yīng)強化領(lǐng)導(dǎo)班子對信息系統(tǒng)工程構(gòu)建的重要性。

（三）打造專業(yè)人才隊伍

中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部隊伍建設(shè)和專業(yè)人才素質(zhì)。首先，建立健全科學(xué)的選人用人機(jī)制，嚴(yán)格遵守公司相關(guān)制度和程序，選聘政治素質(zhì)高、專業(yè)能力強、思想作風(fēng)正的人員。其次，加強職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，使人員的素質(zhì)和能力充分適應(yīng)本單位工作需要。最后，強化激勵與約束，打造一支專業(yè)、敬業(yè)、優(yōu)秀的忠于中小企業(yè)的人才隊伍。努力培養(yǎng)和鍛煉“政治強、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)實、口碑好、業(yè)績優(yōu)”的高管團(tuán)隊和“想干事、能干事、會干事、干成事”員工隊伍，為中小企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實施提供高素質(zhì)的人才保障。

（四）建立并有效執(zhí)行考核獎懲制度

預(yù)算執(zhí)行應(yīng)與各單位、各部門、每個員工績效密切掛鉤，構(gòu)建科學(xué)合理有效的正向激勵約束機(jī)制和獎懲制度，有序推進(jìn)員工保障制度落到實處，切實增強員工的歸屬感與凝聚力。

第一，預(yù)算收入的編制要以上年實際收入為基礎(chǔ)，綜合考慮本年度各項增減因素后編制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，中小企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實施，一方面，應(yīng)將年度預(yù)算細(xì)分為詳細(xì)可行的季度預(yù)算，報送委員會備案，同時對各項收支統(tǒng)籌安排，加強管理。另一方面，條件成熟的預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)將本部門預(yù)算指標(biāo)分解下達(dá)，明確責(zé)任部門。

第二，應(yīng)建立健全預(yù)算監(jiān)控體系，保障全面預(yù)算的順利實施。各預(yù)算執(zhí)行主體要建立全面預(yù)算管理臺賬，定期與計劃財務(wù)部的預(yù)算臺賬進(jìn)行核對。在資金支出的審批環(huán)節(jié)，要比照預(yù)算進(jìn)行初審，計劃財務(wù)部在進(jìn)行備用金支付和報銷環(huán)節(jié)，要審查是否超預(yù)算。

第三，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)按季度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，建立預(yù)算定期公告制度。中小企業(yè)報送預(yù)算執(zhí)行情況報告應(yīng)包括：預(yù)算執(zhí)行情況表，包括：本期預(yù)算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額等。執(zhí)行情況分析，包括：預(yù)算管理措施、預(yù)算差異額、產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固推廣的建議。

第四，全面預(yù)算控制指標(biāo)是績效考核的重要內(nèi)容，預(yù)算指標(biāo)完成情況是考核各部門績效工資分配的重要因素。預(yù)算的調(diào)整和追加，在預(yù)算額度各季度間調(diào)劑使用。預(yù)算追加是預(yù)算總額度的增加，包括收入、資本、資金、費用預(yù)算的追加。預(yù)算執(zhí)行部門發(fā)生不可控制因素的，可向中小企業(yè)計劃財務(wù)部提交預(yù)算調(diào)整申請，由中小企業(yè)計劃財務(wù)部提出初審意見，并提交委員會審批。各預(yù)算執(zhí)行部門因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化確實需要追加預(yù)算的，應(yīng)向中小企業(yè)計劃財務(wù)部報送調(diào)整預(yù)算書面申請，說明調(diào)整的科目、金額、原因及詳盡的調(diào)整金額測算依據(jù)。

第五，對各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算調(diào)整事項進(jìn)行研究，分析調(diào)整理由，集中編制中小企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案提交委員會。委員會召開預(yù)算調(diào)整會議，討論各項預(yù)算調(diào)整的合理性，對預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審批并下達(dá)調(diào)整批復(fù)。中小企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門調(diào)整事項獲得批復(fù)的，按批復(fù)執(zhí)行，未獲得批復(fù)的，按原預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算的考評是各預(yù)算執(zhí)行部門業(yè)績評價的重要組成部分，全面預(yù)算的考核指標(biāo)，納入中小企業(yè)績效考核體系。中小企業(yè)預(yù)算完成情況以本部門年度考核調(diào)整后財務(wù)會計報告為準(zhǔn)，費用支出預(yù)算執(zhí)行情況可采取單項考評的方法。中小企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算與績效考核獎懲機(jī)制，才能使預(yù)算更加專業(yè)化，系統(tǒng)化，嚴(yán)謹(jǐn)化。

四、結(jié)語

通過對中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題的探析，對各類業(yè)務(wù)和管理活動的制度和流程進(jìn)行全面梳理，有利于發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理存在的問題。全面預(yù)算管理應(yīng)以中小企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，各預(yù)算編制、執(zhí)行部門要圍繞其總目標(biāo)確定各自的分目標(biāo)，局部要顧全大局，分目標(biāo)要服從總目標(biāo)。全面預(yù)算管理應(yīng)遵循效益優(yōu)先的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，各預(yù)算編制、執(zhí)行部門應(yīng)對各項業(yè)務(wù)的收入、成本、費用進(jìn)行認(rèn)真分析和測算，統(tǒng)籌兼顧，促進(jìn)效益最大化。預(yù)算應(yīng)盡可能做到全面、系統(tǒng)、完整，凡是與中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)通過預(yù)算加以反映，以保證各項業(yè)務(wù)均能按照預(yù)算和圍繞經(jīng)營目標(biāo)有序進(jìn)行。將對各單位預(yù)算執(zhí)行情況的評價結(jié)果納入績效考核體系，強化預(yù)算管理約束，加強全面預(yù)算管理，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)營規(guī)劃，合理配置資源，優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)，發(fā)揮預(yù)算導(dǎo)向作用，促進(jìn)公司高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：華融天澤投資有限公司）