商業企業實施滾動預算的幾點思考

張海珍

摘要：隨著市場經濟的不斷深化，經濟運行環境的更新速度也隨之加快。企業為了適應市場必須適時調整經營戰略，傳統的定期預算法無法滿足現代企業經營需求，實施滾動預算辦法勢在必行。文章論述了滾動預算的優勢及其對于企業發展的重要性，對商業企業實際工作中實施滾動預算的困難進行歸納分析，提出商業企業提升滾動預算實施效果的解決方法，以期推動滾動預算在商業企業領域的實施，幫助企業更快、更好地完成企業預算工作。

關鍵詞：商業企業;滾動預算;考核制度

一、商業企業實施滾動預算的重要性

（一）滾動預算的概念及優勢

滾動預算就是在執行預算的過程中將預算周期不斷向后延伸、逐期滾動，并且始終保持在一個固定期間的一種預算編制方法。這種預算編制方法具有以下優勢：第一，滾動預算有利于提高預算的應變能力。由于滾動預算脫離了會計年度限制，可以無限延伸，并且在預算實施過程中可以根據市場情況變化進行適當的調整，這樣就提高了預算的時效性及企業的應變能力。第二，滾動預算有利于提高預算的準確性。滾動預算具有近細遠粗的編制特點，所以實施滾動預算可以隨著預算期的滾動而不斷細化、不斷完善，因此也更精確，更容易達成企業預先規劃的總體目標。第三，滾動預算有利于發揮預算的指導、控制的作用。滾動預算可以為企業決策提供更準確的依據，為決策預測風險，同時滾動預算可以控制企業資源分布、合理配置企業資源。

（二）商業企業實施滾動預算的重要性

商業企業在我國的產業結構中占有十分重要的地位，商業企業的經濟增長已經成為我國經濟發展的重要組成部分。隨著市場經濟的不斷深化，經濟運行環境更新的速度不斷加快，企業必須適時調整經營戰略適應市場傳統的定期預算法已經無法滿足現代企業經營需求，實施滾動預算辦法勢在必行。

首先，實施滾動預算是全面提高企業管理水平的重要手段。滾動預算的制定與實施過程實質上就是各個部門互相協調、分工協作的過程。例如，在企業實施成本費用滾動預算時，各部門各項費用預算目標都要與總預算保持一致，滾動期間內必須根據企業總成本費用變化進行相應的調整能調動各個部門參與企業管理的積極性，關注企業動態，了解企業現狀，同時也間接加強了部門間團隊合作意識，從而達到人人參與管理，提高整體管理水平的效果。

其次，實施滾動預算是實現企業財務集權管理的有效方式。滾動預算可以強化財務的監督作用，在月度滾動預算、季度滾動預算和年度滾動預算的實施過程中，對財務資源進行動態監控，集中管理，從而優化企業資源配置，引導資金流向，提高企業資金使用效率，有利于實現企業總體經濟目標。

最后，實施滾動預算是預防企業短期行為的保障措施。滾動預算不受時間限制并且具有較強的應變性，我們可以根據歷史數據分析及市場行情變化及時對預算進行相應的調整，以獲得最準確、最具參考價值的預算數據，為企業決策提供科學可靠的依據，避免企業蒙受不必要的損失，最終保證企業發展整體規劃順利實施。

二、商業企業實施滾動預算遇到的困難

（一）滾動預算工作量較大，影響企業管理者推動積極性

滾動預算相對于年度預算來說編制周期較短，調整頻率較高，所以編制月度滾動預算、季度滾動預算的工作量較大，并且短期內工作業績也不明顯，這就導致了滾動預算的編制與實施工作從管理層就難以執行，更難推行到各個部門中去，因此企業無法體會到實施滾動預算可以帶來的優勢，管理人員也就失去了在企業內推行滾動預算方法的積極性，如此循環導致滾動預算在企業中的推廣運用困難重重。

（二）制定滾動預算的編制依據較復雜，對于數據處理要求嚴格

企業中的年度預算往往是周而復始的重復工作，每年編制預算的基礎數據不經加工分析直接使用，更有甚者對基礎數據全憑經驗與喜好隨意調整，導致預算工作形式大于實質，各個部門對于執行預算的結果也不太重視，執行效果比較差。而滾動預算是一種彈性預算，他對于基礎數據的制定要求更加嚴格，編制周期更加頻繁，制定編制依據時需要站在統管全局的高度上細化各項預算標準，在預算執行過程中還要不斷完善，對數據統計分析能力要求較高，所以滾動預算讓管理者與員工產生無從下手的感覺。

（三）滾動預算的實施難度較大，對企業管理人員的專業水平要求高

目前企業大多采用的是以年度為單位的定期預算方法，采用這種方法的問題一方面是其編制周期長，彈性較差，應變能力弱，另一方面是編制與執行人員沒有真正意識到預算的實際意義，導致預算標準不科學，預算執行結果無考核。因此很多企業開始考慮實施滾動預算來克服這些定期預算的缺點，提高企業管理效率，但是滾動預算工作需要全員參與，且編制與執行工作的過程涉及面較廣，對管理者的專業知識要求較高，而目前大多數企業比較缺乏相關專業人才。

（四）滾動預算考核體系不完善，執行效果難以考評

大多數企業現有的預算考核制度只適用于定期預算方式下執行，一般只是簡單的將年初預算數與年末決算數相比較，實際發生額與預算金額的差異由各部門自行分析說明后上報，這樣容易造成由于差異原因分析不專業給企業帶來的信息誤導，并且很多企業預算執行結果與績效掛鉤不緊密，部門領導與員工對預算考核結果不太關心。這樣的預算考核制度無法運用于實施滾動預算模式的商業企業，因為對于預算結果的考評也是成功實施滾動預算的重要環節，需要企業高度重視。

三、商業企業實施滾動預算的幾點思考

（一）將月度滾動預算與季度滾動預算方法相結合

第一，企業可以在實施滾動預算時按照部門劃分預算的滾動周期。例如，一般情況下，商業企業的核心部門是銷售部，其銷售業績直接關系到企業的整體收入與利潤情況，因此可以在銷售部門先實施月度滾動預算方法，將月度預算與月銷售計劃表有機的結合起來，讓銷售人員在籌劃銷售量的同時關注銷售預算，一舉兩得。這樣銷售人員的工作量不會加大太多又能讓月度滾動預算計劃順利進行。與此同時其他部門可以暫行季度滾動預算方式，將季度預算內的每月數據與銷售部門的月度預算相結合，企業管理者和員工都可以在執行預算過程中不斷積累經驗，提出改進方法，根據企業自身情況決定滾動預算實施進程，最終實現重點部門重點監控，全面執行滾動預算。這對于試行滾動預算的企業管理者與員工來說是一個循序漸進的過程，也是一個穩步推動企業管理水平提高的契機。

第二，企業還可以按照收入、成本和費用模塊對預算方向進行重點把控。企業應當審慎分析宏觀行業情況和本企業當前所處的發展時期。處于增長期的企業近期目標是以創收為主，那就可以將與收入相關的預算作為工作重點，將各個部門收入情況分類細化，研究制定滾動預算基礎數據，按月匯總分析收入情況，認真分析預算與實際發生數之間的差異，嚴格管控收入相關指標，讓企業管理者與員工將月度滾動預算與實際工作緊密結合起來，提高思想認識，提高預算完成度，此時成本和費用方面的滾動預算標準可以相對粗糙一些，減輕員工部分工作壓力。這樣粗中有細的月度滾動預算既可以在短期內提高預算效率也有利于企業整體目標得以盡快實現。

（二）根據其能力來設置滾動預算的定額標準

預算實施初期應適當降低預算精度。這里的能力既包括企業的經濟能力也包括人員配置的能力，企業需要在認清行業現狀及市場環境的同時充分了解目前企業所處的發展時期，綜合考慮現有人員配備等因素，然后將上述因素進行分析后設置適用于自身的滾動預算定額標準，此外制定預算定額的重要參考依據是企業的歷史數據，深入加工與分析歷史數據可以使預算定額更加精確。必要時還應該將行業指標、財務指標、客戶需求指標等重要指標分析量化，作為預算定額制定的標準。預算定額可以分為政策性定額、作業消耗性定額和市場性定額等類別，但是實施滾動預算初期可以綜合分析各類別的比重，把握關鍵因素有側重點地制定預算定額，探索出一套貼合本企業實際狀況的滾動預算實施方案。根據既定預算定額實施滾動預算時還要在實踐工作中進一步積累經驗，發現問題解決問題，不斷將預算定額進行優化，促進企業管理科學化，順利實現企業經營目標。

（三）提高企業財務人員的專業素質

滾動預算的實施是需要企業全員都參與其中的，從預算的編制到執行都與企業每個員工息息相關。企業想要真正實施滾動預算就必須建立起一套自上而下、全員參與的滾動預算體系。由企業總負責人牽頭成立預算工作組，明確企業總體發展目標，嚴格把關滾動預算從編制到實施再到結果分析的各個環節，并向中層管理者下達任務，監督執行預算進程，做好企業前進的領路人。讓各部門管理人員帶動全體員工積極參與，把滾動預算列入日常工作之中。財務部門應該做好組織編制預算、數據整理分析和匯總上報工作，對于預算指標執行中發現的數據異常等問題要及時了解情況并與部門管理人員及時溝通，向領導匯報，由領導向部門經理直接傳達基于預算結果應該做出的工作調整。因此執行好滾動預算的前提就是要把預算工作常態化，讓預算的編制與執行工作與企業日常管理緊密結合起來，這樣才能真正讓預算滾動起來，讓滾動預算的優勢真正發揮出來。在此過程中，企業還要注重培養了解企業業務情況，精于滾動預算編制的專業人才，因為優秀的企業管理人才是企業長足發展必不可少的中堅力量。

（四）通過完善滾動預算考核制度將預算執行結果與員工利益結合

建議企業用階段性考核與年末綜合考核相結合的方式來完善現有的預算考核制度。階段性考核是一種動態的考核方式，它可以為企業決策者提供實時信息，提高預算工作效率。階段性考核的期間應與滾動預算期間相符，以便在預算期內檢測滾動預算成效，企業應將考核重點放在控制與分析上，根據得到的即時數據分析并反饋至領導層，明確數據差異原因，加快企業應對市場變化的反應速度才能為下一階段的滾動預算工作提供可靠的依據。同時，階段性考核也可以及時發現預算工作和考核工作中的不足，通過不斷的調整和改進保證預算工作順利進行。年末綜合考核是對于全年預算總目標的總結與分析，也是對于年度滾動預算結果的全面檢驗，其重點在于對各項重點指標的差異分析，這里既包括基本財務指標分析也包括對于實施滾動預算結果的綜合分析，為推動下一年預算工作有序進行奠定基礎。企業要研究制定與本企業實際情況相適應的員工績效制度，將滾動預算編制執行過程與員工利益掛鉤，通過績效考核方式建立起一種長效激勵約束的機制，提高員工積極性和工作效率，為實現企業總目標共同努力。

總之，在這個充滿著機遇與挑戰的時代，企業未來必須面對變革與創新，因此企業預算方式也需要與時俱進。與傳統預算方式相比較，滾動預算具備時效性、完整性與監督控制優勢，這都說明了滾動預算將是企業預算方式的最佳選擇。雖然實施滾動預算是一項比較復雜的工作，需要企業全員參與，各個部門密切配合，工作量較大，但是只要企業在實際工作中認真分析各種預算方式的利弊，分析定期預算和滾動預算各自的特點，取長補短，并且積極探索出適合的預算管理方法，促進企業實現更高的戰略發展目標。

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（作者單位：大同市盛遠發展有限責任公司）