煤炭企業成本管控研究

郭麗

摘要：隨著市場經濟的不斷發展，國家在生產制造領域不斷推行的供給側結構性改革，推行“三去一降一補”的經濟政策，以山西省煤炭企業為例，煤礦企業需要調整自身經營戰略方針來面對新的經營發展壓力，經營壓力體現在經營效益和效率雙低的現象，體現在企業管理模式上是成本管控力度不足，在降低成本方面，由粗放式的成本管理向精細化管理的轉型的過程中，成本管理的問題逐漸凸顯，企業必須尋找有效的成本管控方式來提高企業的生產能力，文章針對煤炭企業成本管控存在的問題和解決對策進行論述。

關鍵詞：煤炭企業;成本管控;問題;對策

一、煤炭企業成本管控的重要性

（一）成本管控有助于降本增效

煤礦企業是山西省的主要能源企業，也是支柱性產業，煤礦企業的經營發展對社會經濟、民生民情發揮著重要的保障作用。煤炭企業經歷過黃金十年和寒冬四年，雖然進入到現在的平穩發展尋求轉型的時期，但煤炭企業的高資本消耗和高勞動力密集型的現狀依然存在，收益的增加由原來依靠高收入高利潤轉變為降本增效開源節流提高利潤空間，在保證盈利謀求發展的同時，成本管控逐漸成為企業的主要任務，并制約著企業的可持續發展。

（二）成本管控有助于提高企業的主觀能動性

煤炭企業以往利潤的增長很大程度依賴市場行情和政府的支持，然而隨著對外貿易、經濟市場以及國家各項政策制度持續性地完善，這兩個非主觀因素都在發生著變化，市場行情方面是國際煤炭流入國內，導致國內煤炭價格出現較大波動;政府方面是國家、省市縣及鄉鎮各級對煤礦開采的管控力度加大，煤炭生產逐漸步入正軌;這些都直接暴露了煤炭企業對市場的反饋感知度、自身調控能力和資源配置能力的不足，面對市場和政府這兩個非主觀因素，使得成本管控在企業能動性方面顯得尤為重要，成本管控成為考驗企業經營發展能力的重要指標。

二、煤炭企業成本管控存在的問題

（一）原煤生產成本不斷上升

一是體現在開采難度大，隨著開采年份的增加，煤炭的厚度變淺煤炭出采取量減少，傾角變大導致工作難度加大需要更多的人員時間和支護工具來支持生產，穩定性變差、地質構造更加復雜以及頂底板變差都對人力和設備提出了更高的要求，同時巷道的掘進、煤炭的回采以及運煤炭運輸等成本的增加也是原煤生產成本加大的重要因素;二是透水、火災、瓦斯、冒頂、斷層、煤塵等不利因素的增加，這些不利情況的發生增加開采難度提高賠償成本。三是巷道通風系統，巷道瓦斯濃度檢測系統、排水系統和其他設備的維護成本逐年增加，生產需要的新增設備話費較高，老舊設備效率低，隱患多，煤炭企業很難在新增設備和使用老舊設備中找到平衡點，新設備的使用也有新問題的產生，如新設備和員工落后的工藝技術水平不匹配以及新工藝與舊設備或工作環境不匹配等問題;四是稅費負擔重，隨著國家宏觀調控對資源和環境保護力度的加大，稅費負擔逐步上升進一步制約煤炭企業的高利潤增長，其中稅費包括稅源和附加費用，稅源有資源稅、土地使用稅、企業所得稅以及環境保護稅等，附加費用有拆遷補償、安全賠償、工傷賠償、行政事業性收費、罰沒款項等。

（二）營運成本居高不下

一是員工結構不穩定且從業人員素質普遍較低，尤其煤礦生產一線工人多為異地人口，流動性大增加了管理難度，同時因為員工技術相對低下，生產效率低，還處于依賴人員生產的階段，同時礦井環境隨著開采逐年變差，安全系數降低，安全賠償及工傷補貼在人力成本中占比較大。雖然煤炭企業一直在尋求高效生產轉型發展，但是煤炭企業仍然勞動密集型生產模式，并沒有緩解降低人力成本的壓力;二是融資難成本高，大多數煤炭企業都經歷過或正面臨著信貸市場融資難融資成本高的現象，煤炭企業主要依靠信貸機構貸款來獲取資金，除了上市企業很少通過資本市場融資，比如發行債券或股權新型融資方式的嘗試比較少，導致煤炭企業能夠獲得的融資量少，期限短，出現斷貸風險較高，中短期償還本息的壓力非常大;三是物料消耗的成本核算方式落后，一方面企業對物料成本的精細分析較少，如成本核算分析停留在產量成本的記賬階段，沒有重視質量成本、安全成本以及閑置成本的核算分析，同時企業的原材料采購不夠公開透明， 雖然有公開招標但是競標單位相對固定，缺少對多家供應商的對比分析，導致材料采購價格偏高。另一方面體現在煤炭企業的外包或者零星合同較多，尤其是成本加成合同被委托的乙方注重結果忽視物料等成本的控制，抬高合同成本，同時企業內部員工領取物資時隨意定額，對物料的消耗嚴重浪費。

（三）成本管控機制不先進

一是人員管理方面，企業內部經過多次崗位調整定崗定編等操作仍然存在大量冗員，優秀人才留不住，固有關系戶清不走，導致工作效率低，人員士氣不高，干得好不如關系好，不能根據政策調整和市場變化進行規范地人員調整，人員薪資固定，人浮于事的現象嚴重，這在很大程度上降低了企業員工高效工作的積極性和熱情，低效等于高成本;二是財務方面的資金管理落后，煤炭企業供需狀況有波動性，企業銷售的能動性也受限制，在運營鏈條上的生產、銷售和運輸等各環節不能高度協調，由此企業有大量的應收賬款、 應收票據和預付賬款，資金占用量大且易形成壞賬無法收回;三是物料消耗方面，劣質礦井、劣質設置和低水平技能使得開采出來的煤炭質量差，盈利能力弱，開采成本高，同時廢舊、低效資產既占用了場地資源，進一步增加了企業的設備折舊和攤銷成本;四是人、財、物不協調工作效率低下，煤炭企業的整個生產運營鏈條不穩定不暢通，成本管控的監督機制和激勵機制不完善，煤炭企業普遍還沒有建立起有效的關于成本管控的監督機制，現有的監督機制執行效果較差;另外煤炭企業對成本的考核范圍與力度偏弱，銷售生產財務等預算不精細，決算分析不透徹以及審計職能不獨立，普遍存在只重視生產一線的考核而忽略了對管理部門的考核，這樣的監督考核體制不利于高管中層及基層員工上下一心團結協作，間接提高企業的管理成本難降低企業的經營能力。

三、煤炭企業加強成本管控的對策

（一）嚴格把控生產環節，降低原煤生產成本

原煤生產的付現成本是煤炭企業最重要的指標，降低噸煤成本是煤炭企業最核心的任務，一是精心組織采掘作業計劃，確保順利完成生產任務，提前做好地質條件勘測和掘進準備工作，盡量達到礦井“三量”平衡，避免采掘接續緊張;二是力求物探精準并及時調整掘進方案，避免大范圍過陷落柱，避免掘進進尺受地質和采空等異常條件的不利影響;三是提高全環節全人員降低成本的主人翁意識，比如一線員工對生產過程極其熟悉，一線員工對設備及工藝的調整可以減少設備的維護及更新費用，這都能降低維簡費用;四是認真吸取事故教訓，結合各煤礦安全生產特點，提高安全思想意識，嚴格落實安全生產責任，重點做好瓦斯、水、火、沖擊地壓等災害治理，嚴密管控安全風險，降低安全成本。

（二）實行全面預算管理，降低營運成本

全面預算表的編制與管理，將生產項目的各項成本投入到成本賬戶中，借此衡量與評估成本績效。預算編制必須嚴格按照預算程序執行，推行精細化的全面預算管理并配套彈性預算機制，以計劃定銷量，以銷量定產量，再根據生產預算制定定額標準，將預算推行到全過程、全員管理，同時要根據最新組織機構、生產藝術、新設備等實際情況調整和修改各類定額，保持定額符合實際，科學合理。預算指標一經確定要層層分解到具體部門和個人，確保各項預算指標不落空同時建立預算執行預警機制，關注控制重點，形成全方位的預算執行與控制體系。在預算管控方面還可以根據不同生產環節制定適應各環節的預算流程，比如煤炭開采過程中可能發生變化，所以預算周期盡量縮短，以季度和半年度為合適，預算包括內容有：資本投資預算表、固定資產購置預算表、收入與成本預算表、現金流量預算表、管理費用預算表、材料消耗表、設備維修預算表以及搬家倒面預算表等，其中材料消耗方面建立材料成本預算機制，采購控制—存儲控制—發放控制—耗費控制—回收控制。為了保證預算方案的有效性，需配合企業管理制度與法律法規進行約束，制定各層負責人，以此達到預算有效執行和成本有效控制的目標。

（三）健全成本管控機制

供給側改革下，煤炭企業更加需要制定精細化的成本管控機制，一是建立完善的成本費用控制機制，建立生產、采購、安全、技術、財務、銷售等各個部門的聯動機制，并且細化各職能部門的責任;比如多渠道融資優化債權結構，減少信貸融資的依賴性并降低融資利息產生的財務費用，同時加強營運資金管理，加大應收賬款回籠力度，減少預付款項，降低企業資金占用成本，提高資金鏈的運轉效率使得財務費用同比大幅降低。二是制定科學合理的成本定額，對企業生產過程中發生的各項成本的消耗定額進行科學的測算和分解，圍繞企業的具體生產目標，以及企業煤礦地質條件、生產技術和裝備條件、人員等實際情況，列出各項投入和消耗，測算出各項投入的消耗定額和費用預算標準，層層分解落實到各個部門、班組和崗位，實現企業成本管控的層級化和體系化;同時要建立完善相關統計臺賬、報表等原始記錄，對實際發生的各項消耗情況進行統計和記錄，實現對企業生產活動的全程跟蹤和監控;三是提高成本分析能力，在核算資料的基礎上，正確分析企業成本預算的執行結果，及時揭示成本超降的原因，總結成本核算出現的各種情況以尋求進一步降低成本的途徑和方法。全面健全的精細化成本管控機制貫穿從標準規劃到核算監督再到追蹤評價的全過程管理，有利于提升成本費用掛空工作的規范性和高效性。

四、結語

煤炭企業的成本管控是一個長期而艱巨的任務，企業必須樹立正確的成本觀念，實施全面的成本管控措施，不斷挖掘企業內部潛力，高效率運營達到降本增效的目標，才能使煤炭企業在政府和經濟市場雙重宏觀調控下，發揮出企業的主觀能動性，在未來發展中動力充足。

參考文獻：

[1]薛開霞.煤炭企業加強成本管理的策略探討[J].中國市場，2018（10）：95-96.

[2]陳彬.煤礦企業成本管控及考核[J].現代經濟信息，2018（25）：261.

[3]王小青.當前形勢下煤炭企業成本管理的有效對策[J].財會學習，2019（11）：159-160.

（作者單位：山西松藍化工科技有限公司;北京沃德融金投資控股有限公司）