基于內部控制的中小企業稅務風險管理研究

李艷

摘要 隨著我國市場經濟進一步向縱深發展，以及2016年5月1日“營改增”政策實施以來我國稅收法規政策的進一步完善，對企業的稅務風險管理提出了更高的要求，而我國許多企業尤其是中小企業都存在稅務風險管理不到位或缺失的情況。本文從基于內部控制的企業稅務風險管理角度入手，認真分析，找出企業稅務風險管理方面的問題，并提出相關解決措施，以期與同行共勉。

關鍵詞 內部控制;稅務風險管理;現狀和問題;解決措施

一、風險與稅務風險概述

企業風險是指對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性因素。我國市場經濟不斷發展壯大、進一步向縱深發展，對企業尤其是中小企業提出了更高的要求，優勝劣汰、適者生存的客觀規律使得管理規范、有明確發展目標和理念的企業經歷了市場經濟的洗禮后，得到了更持續、穩定的發展，也使一些管理混亂、缺乏風險意識的企業在短暫的繁榮之后很快便走向衰亡。

稅務風險作為企業風險的一個重要組成部分，隨著我國稅收法規及相關稅收政策的逐步完善，逐漸突顯出其重要性。我國的稅法體系是由各項法律、法規、部門規章及各級政府的稅收政策組成的，體系龐大、覆蓋面廣，與各類企業、單位甚至每位公民的生活都息息相關，特別是自2016年5月1日“營改增”政策實施以來，我國的稅法體系日趨完善，稅收政策日益繁雜，稍有不慎就會引發稅務風險。同時由于稅企雙方對同一涉稅業務存在不同的理解，加上不同的稅務管理機構對稅收政策的理解存在偏差，企業稅務風險由此產生。企業作為國家稅收的重要主體來源，更應關注國家稅收政策，做到依法納稅、合法避稅，既為國家總體發展作出自己的一份貢獻，也為企業的長遠穩定發展提供保障。

二、內部控制和稅務風險管理的關系

內部控制是由企業管理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。2010年財政部、證監會、審計署、銀監會保監會出臺的《企業內部控制評價指引》和2017年財政部出臺的《小企業內部控制規范（試行）》，為企業包括中小企業制定內控制度提供了框架和指南，一個好的內控制度必然是一個能夠使企業靈活應對各種風險包括稅務風險、最終實現企業發展戰略終極目標的制度框架體系。隨著我國各項稅收法規政策的完善和市場經濟向縱深發展，稅務風險管理注定是企業內控制度的一個重要而必不可少的組成部分。

三、中小企業稅務風險管理存在的問題

（一）企業稅務風險意識不強，重視程度不夠

我國很多中小企業缺乏稅務風險意識，稅務風險管理更是空白，許多企業上至高管、下至普通員工，對稅務風險的認識都不足，缺乏稅務風險管理的意識和責任。稅務風險管理需要管理層和各部門人員共同參與、努力才能完成。大多數企業認為稅務風險管理是財務部門的事情，與公司其他職能部門沒有關系，這樣的理解是錯誤的。稅務事項涉及企業業務的各個流程，涉及企業經營的各個方面，甚至涉及企業的每一名普通員工。只有大家都意識到自己的工作內容和與稅務風險有關，才能真正對業務全流程的風險點進行及時識別和評價定性，達到規避稅務風險的目的。更有些中小企業領導完全沒有稅務風險概念，對稅務管理的概念只限于企業財務的納稅申報，只要財務能多列開支、多取得增值稅專用發票、達到少繳稅的目的，就是財務人員工作到位的體現，缺乏對相關稅收法律政策的了解，沒有稅務風險和稅務籌劃的概念。長此以往，企業容易因未全面履行納稅義務或未全面有效地理解稅收政策，出現錯繳、少繳或多繳稅款的情況，帶來稅務風險和利益損失。這會給企業帶來很大的稅務隱患，與企業實現最終發展戰略的終極目標相悖。

（二）中小企業缺少高素質的稅務人員

目前我國的中小企業很少設置有專門的稅務部門或崗位，認為稅務只是財務工作的一部分，或認為根據公司業務的數量和復雜程度，沒有專門設置稅務崗位進行控制的必要。而一個企業稅務風險管理工作能否做好，人的因素至關重要，素質高、業務能力強的專業人才能夠根據復雜的經濟環境、變化的稅收政策以及企業實際經營狀況和事項準確識別出稅務風險，并能具體地制定相關應急方案。擁有高素質的、熟練掌握各種稅收政策的專業人員隊伍，是企業稅務風險管理工作順利開展的前提。

（三）企業內控體系流于形式，無稅務風險內控制度

雖然我國相繼出臺了《企業內部控制評價指引》和《小企業內部控制規范（試行）》，但是很多企業尤其是中小企業的內控制度仍然流于形式，即便制定了相關內控文件，也沒有真正落實到企業的生產銷售、籌資投資等業務和事項中，制度和業務脫離、制度和事項脫離，而關于稅務風險的內控制度更是沒有，或以“如期納稅申報”“合法納稅”等字句一筆帶過，使稅務風險管理制度成為“一紙空文”，未有效應用于日常業務活動和事項中，業務流程和其他事項控制不力，導致稅務風險管理失效。

（四）企業內外部信息溝通不暢

稅務工作不同于財務工作，不是對已發生事項的及時準確記錄，稅務工作是一項前置性工作，必須在業務和事項發生前便做好籌劃，才能達到精心籌劃、合理避稅的目的，因此稅務管理人員與公司內部業務等部門以及外部供應商、客戶、投資者甚至稅務機關的信息溝通就顯得至關重要，如果稅務管理人員信息滯后，業務或事項已經形成，那么就失去了稅務風險管理和稅務籌劃的最佳時機。另外，中小企業落后的辦公信息系統阻礙了信息的共享和傳遞，與現代的稅務風險管理工作不匹配。

（五）企業稅務風險內外部監督體系不健全

企業要有效規避稅務風險，必須加強稅務風險的監測和監督，有效提高企業風險預防能力，綜合提高企業風險管理水平。目前我國的許多中小企業都沒有內審部門，即便是有內審部門，由于缺少稅務業務能力強的內部審計人員，也往往只審計監督企業的財務狀況，對企業的稅務風險缺少相關的審計監督內容或審計監督能力，嚴重影響了企業稅收管理水平，限制了企業稅收風險防范。外部審計也多停留在財務審計方面，很少聘請專業機構進行稅務風險專項審計，致使企業很多潛在的稅務隱患沒有被發現，更談不上解決，一旦被稅務稽查部門關注，往往使企業措手不及，輕則補繳稅款和滯納金，重則承擔相關法律責任。

四、中小企業防范稅務風險應采取的措施

（一）加強宣傳，將稅務風險意識落實到各個部門和人員

首先企業領導要了解相關稅收法規政策，認識到稅務風險管理的重要性，另外要在單位內部通過會議、文件、標語等宣傳方式，將公司依法納稅合法避稅的稅務理念貫穿到所在工作中、落實到從管理層到普通員工的全體人員的思想觀念中，成為企業文化的一個組成部分，從而提升公司的整體形象。

（二）設置專門的稅務崗位或外聘稅務顧問

中小企業沒有條件設置專門的稅務部門的，至少應設置一個稅務崗位，稅務崗位的人員可由兩個途徑獲得：一是外部招聘，公開招聘具有稅務師資格或企業稅務管理經驗的人才充實到企業的稅務崗位上;二是內部培養，可從企業內部的財務、審計等部門培養對稅法知識有興趣的、愿意從事稅務風險管理工作的人員調至稅務崗位，這類人員熟悉公司的財務、業務和事項，往往能更快更好地勝任企業稅務風險管理工作。中小企業設置稅務崗位條件達不到的，可以聘用兼職的稅務顧問，在企業日常工作或遇到大的業務事項時進行咨詢，以防控相關稅務風險。

（三）建立健全包含稅務風險控制制度的內控制度

企業應組織相關人員建立起符合企業實際情況的包含稅務風險管理制度的內控制度，將稅務風險管理落實到企業經營的方方面面，認真梳理、合理評估、分門別類、劃分等級，建立起涵蓋企業從購進到銷售、從籌資到投資、從員工工資發放到股東股利分紅、從投資入股到股權轉讓、從子分公司成立到子分公司注銷等多角度、全方位的稅務風險管控制度，將相關任務和責任落實到部門甚至個人，對企業的各類稅務風險做到事前、事中、事后的全方位控制和分析，為企業的正常運營、穩定發展以及最終實現戰略管理目標提供強有力的保障。

（四）加強企業內外部信息溝通

首先，企業應通過現代化的辦公系統或會議、文件等手段，建立起完善的內部信息傳達機制，使企業稅務部門和其他部門之間能夠有效溝通，避免溝通不及時、不到位造成相關業務和事項未進行合理必要的稅務籌劃，給企業帶來不必要的麻煩和損失;其次，要做好與供應商、客戶等外部相關方面的溝通，提前做好日常業務的稅務規劃，將稅務風險意識和稅務風險措施落實到日常工作中;最后，要做好與稅務機關的溝通工作，及時掌握相關的稅務政策尤其是稅收優惠政策，使企業能夠最大限度地享受稅收優惠，避免溝通不及時、掌握政策不準確造成該享受的稅收優惠政策沒有享受到，給企業帶來不該有的損失。

（五）建立健全企業稅務風險內外部監督體系

企業應把稅務風險審計納入日常的審計工作，審計人員除了要對公司的財務進行審計外，還要對公司賬務及其他事項中可能存在的稅務風險進行審計和評估，并提請相關部門注意。另外作為對企業內部審計的補充，企業還應定期聘請稅務師事務所等專業機構對公司賬務及其他事項的稅務風險進行審計，及時發現問題、解決問題，確保稅務風險管理工作無遺漏、無死角，做到心中有數、及時應對。

五、結語

隨著我國國民經濟的快速發展、企業的不斷成熟以及相關稅收法規政策的不斷完善，稅務風險管控已成為企業防范經營風險、提升企業管理水平、實現企業戰略發展目標的重要手段。許多企業在稅務風險意識、稅務部門設置、稅務風險管控、內外部信息溝通、企業風險內外部監督體系方面均存在一定的問題，本文對上述問題進行了分析并提出了相關解決措施，以確保企業稅務風險管理不僅僅只是停留在紙面上，而是實實在在地發揮風險控制的作用，為實現企業最終的發展戰略目標提供保障。

（作者單位為蘭考縣自然資源局）

參考文獻

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