情緒、個性獨立性對審計職業判斷影響的研究

徐銘陽 郭丹（黑龍江八一農墾大學）

■ 引言

近幾年來，審計職業判斷越來越得到行業內的重視。2015年3 月份，我國注冊會計師協會制定并頒布了《中國注冊會計師職業判斷指南》并且給出了審計職業判斷的定義。其中，審計職業判斷的概念指出了審計主體的主觀性，而審計主體的個性特征是主觀性的具體體現，會影響到職業判斷的質量。心理學的觀點認為個性特征是人的各種心理特點的一種集合，包括能力、性格等。而性格是個性特征中最明顯的心里特征，審計人員的性格也應作為審計人員素質中的研究重點（張謹，2018）[1]。而情緒、個性獨立性則是性格特征中的具體表現。在現如今快節奏、高強度的工作和生活中，情緒、個性獨立性可能會對審計人員判斷的準確性產生影響。然而，在我國缺乏相關方面的實證研究。本文結合了心理學的相關理論，將進一步豐富審計職業判斷研究。

■ 文獻回顧

Muraven et al(1998)專門對情緒和自我損耗進行研究，發現當人們對積極情緒進行抑制以及對消極情緒進行克制時，會發生自我損耗[2]。但是，Vohs et al(2008)研究發現，積極的情感會減輕自我損耗，而且對自我損耗的影響比較有限[3]。從審計職業判斷角度來看，李嘉明等（2008）指出審計人員的行為會受情緒影響，穩定溫和的情緒可以避免由于過度自信而造成的審計判斷偏誤，提高審計判斷的正確性[4]。黃存良（2019）則指出了情緒過度高漲和負面情緒情緒都會影響到審計判斷的準確性[5]。對于獨立性而言，審計獨立性一直是研究的重點，曹玉俊（2000）分析了注冊會計師和財務總監獨立性觀念上的差異[6]。王愛國（2004）探討了審計獨立性所面臨的威脅[7]。總之，學者們對審計獨立性研究較多，而在個性獨立性方面，國內外學者研究較少，但是也有學者認為個性獨立性有利于培養審計人員的創造精神。

胡振開（1986）指出想要成為優秀的干部，個性的獨立性是必要條件[8]。

■ 理論分析與研究假設

Baumeister（1998）認為自我損耗與意愿有關，自我損耗現象會使自身能力或意志的縮減[2]。Fishbach 和Labroo 在2007年指出：如果積極的情緒所喚起個體的目標追求是長期的，能夠減輕自我損耗后效[9]。袁冬華(2009)通過實驗的方法，證明了自我損耗會降低個體的工作記憶容量，指出積極的情緒以一定的運作方式參與個體的認知活動當中，可以克服自我損耗的作用[10]。審計工作本身就是一項龐雜的工作，需要審計人員做出職業判斷，而審計人員的認知資源也是有限的，審計人員在進行審計工作時也會產生自我損耗，根據以往的文獻可知學者們主要強調經驗、知識對審計職業判斷的影響，對于審計人員情緒的實證研究較少。通過文獻回顧可知,有學者指出溫和的情緒有助于提高審計判斷質量，負面消極的情緒會降低審計判斷質量。自我損耗的原理指出了積極的情緒可以減輕自我損耗的后效，消極的情緒會進一步加深自我損耗。但是審計人員作為知識型人才，情緒所起到的作用可能會對審計判斷質量影響不大。另外，心理學理論認為所謂獨立性就是遇事要有主見，能獨立處理事情，其意志不容易受他人的影響，不屈從于周圍的壓力，敢于堅持自己正確的見解。根據心理學的理論可以推斷出審計人員的個性獨立性越強，越能夠主動思考，而且也會有自己的想法和見解，而不是選擇從眾。據此假設：

H1：審計人員的情緒越消極，職業判斷質量越低。相反，職業判斷質量就越高，但積極情緒和消極情緒對職業判斷質量的影響不顯著。

H2：審計人員的獨立性越強，審計職業判斷質量越高。

■ 問卷的實施與檢驗

本文設計了情緒、個性獨立性對審計職業判斷影響的調查問卷，總共33 題。8-27 題全部為正向計分，31-33 全部為逆向題目，為了防止被調查人員不認真作答從而剔除無效問卷，在本問卷中對于具體審計問題的設置分為兩類題型，28-29 題為逆向計分，30 題為正向計分。檢驗后，問卷的信度系數α 為0.888 和效度p <0.05，問卷的信度和效度較好。另外，問卷數據的KMO 值為0.628，通過了顯著性水平為0.05 的巴特利球形檢驗，該問卷適合做因子分析。在對其進行因子分析后發現，問卷中具備信度的26 個問題可以提取5 個主成分，其方差占到了將近72.502%，證明問卷中提取的5 個公因子可以充分解釋原變量。根據旋轉后的因子載荷矩陣表可知，主成分一有心神不寧的、內疚的、恐懼的、敵意的、易怒的、害羞的、緊張的、坐立不安的、害怕的這10 個題，主成分一反映情緒維度中審計人員消極情緒的主因素，主成分一的方差貢獻率為25.340%，是五個主成分中方差貢獻率最大的一個，對問卷的影響程度最大。主成分有感興趣的、精神活力高的、勁頭足的、熱情的、自豪的、警覺性高的、備受鼓舞的、意志堅定的、注意力集中的、有活力的這10 個題，可以看出主成分二是反映情緒維度中審計人員積極情緒的主要因素，主成分二的方差貢獻率為23.516%，對問卷的影響程度次之。主成分三主要反映了審計職業判斷質量維度。另外，本文將這五個主成分進一步歸類，可以進一步劃分為四個維度即積極情緒、消極情緒、個性獨立性和審計判斷質量。

表1 相關系數

■ 數據分析

本文的控制變量為審計人員的性別、年齡、學歷、工作年限、職位、休假時長，這些變量會對此次研究產生干擾。首先，通過差異性分析發現審計人員的性別、年齡、學歷、工作年限、職位、休假時間、日工作時長在積極情緒、消極情緒和個性獨立性方面不存在明顯的差異，沒有通過顯著性水平為0.05 的T 檢驗，這進一步排除了這些因素的干擾。值得注意的是在年齡維度中，雖然不同年齡階段的審計人員在積極情緒、消極情緒和個性獨立性上沒有顯著差異，但是45 歲及以上的審計人員在4 個年齡階段中積極情緒相對高，而消極情緒是相對較低的，其原因除了樣本誤差外，可能45 歲及以上年齡階段的審計人員工作、生活都比較穩定，沒有太大壓力，影響消極情緒的因素較少，但是這種差異并不顯著。其次，本文對上述的各因素做了相關性分析，計算了各個因子的平均。通過相關性分析發現，審計人員的個性獨立性與審計職業判斷質量成顯著的相關關系，兩者通過了顯著性水平為0.05 的T 檢驗。兩者的相關系數為0.676>0，說明兩者成顯著的正線性關系，審計人員的個性獨立性越強，職業判斷質量越高。審計人員的消極情緒與職業判斷質量不存在顯著的相關關系，但是通過皮爾遜相關系數可以看出，兩者的相關系數為-.253<0，說明審計人員的消極情緒與審計判斷質量呈負相關，審計人員的情緒越消極，審計判斷質量越低，但其顯著性水平為0.115>0.05，說明這種關系并不明顯，可以看出審計人員作為知識型人才在審計工作過程中，消極情緒對其工作質量的影響不大。而審計人員的積極情緒與審計判斷質量也不存在顯著的相關關系，根據皮爾遜相關系數可以看出，兩者的相關系數為0.149>0，說明審計人員的積極情緒與審計判斷質量呈正向關系，審計人員的情緒越積極，審計判斷質量越高，但其顯著性水平為0.359>0.05，這說明積極情緒與職業判斷質量也不存在顯著的正線性關系。整體而言，審計人員的積極和消極情緒都不與審計職業判斷質量成顯著的關系，證明假設1 成立。而根據相關系數表1 可知，審計人員的個性獨立性與審計職業判斷質量呈現顯著的正線性相關關系，兩者的相關系數為0.676，這說明審計人員的個性越獨立，審計職業判斷質量也就越高，而且顯著性水平<0.05，通過了顯著性檢驗，進一步說明了審計人員的個性獨立性與審計職業判斷質量成顯著的正線性關系，證明假設2 成立。另外，本文建立了多元回歸模型。其中審計職業判斷質量為因變量Y,積極情緒、消極情緒、個性獨立性分為為自變量X1、X2、X3。調整后的R 方為0.449，說明模型的擬合度一般。D-W 值為1.395,表明方程中不存在異方差現象。自變量對因變量的解釋能力為49.2%。F 值為11.601，顯著性水平為0.000，通過了顯著性水平為0.05的F檢驗，證明該回歸模型中至少有一個自變量對因變量產生顯著影響。通過系數表可知，積極情緒、消極情緒并沒有通過0.1 的T 檢驗，說明積極情緒、消極情緒對審計判斷質量沒有顯著影響，進一步證明假設1、2 成立。而個性獨立性回歸系數通過了顯著性水平為0.1 的T 檢驗。具體回歸方程為y=0.153+0.688X3，說明個性獨立性每增加一個單位，審計職業判斷質量就增加0.688 個單位。

■ 結論及建議

通過上述分析可知，積極情緒、消極情緒與審計判斷質量具有相關性，但由于樣本量的問題，兩種情緒對判斷質量的影響并不顯著。而個性獨立性對審計判斷質量的影響比較顯著，審計人員個性越獨立，審計判斷質量越高。在此基礎上，建議事務所在對審人員進行培訓時，應該注重審計人員的個性獨立性，培養審計人員自主創造的能力和解決問題的能力，與此同時，要對審計人員的負面情緒進行有效的疏導，提高他們審計職業判斷的質量。