科研事業(yè)單位分支機構財務監(jiān)管的思考

楊維強 楊希強

摘要：本文以中科院某研究所為例，介紹了分支機構財務監(jiān)管的方式方法，并提煉出典型的財務監(jiān)管模式，通過分析各種財務監(jiān)管模式的優(yōu)缺點和適用范圍，提出科研事業(yè)單位分支機構財務監(jiān)管的建議。

關鍵詞：科研事業(yè)單位;分支機構;財務監(jiān)管

引言

科研事業(yè)單位分支機構財務監(jiān)管是單位本部財務監(jiān)管的延續(xù)，是從單一主體財務管理發(fā)展為單位集團財務管理的必經之路。本文以某研究所在分支機構財務監(jiān)管的實踐為基礎，對監(jiān)管方法和模式進行歸納總結，以期提高科研事業(yè)單位整體財務管理水平，有效控制財務風險。

一、財務監(jiān)管現狀

某研究所在“融入地方、融入企業(yè)”的兩融發(fā)展思路下，積極利用區(qū)域資源優(yōu)勢，在上海、青島等地舉辦了多處分支機構。隨著分支機構數量的增加和規(guī)模的擴大，對分支機構財務監(jiān)管已成為研究所財務管理的重要組成部分，單一的檢查指導已成為強弩之末。本文選取三個典型的分支機構（本文簡稱為A分所、B分所和C分所）進行深入剖析。

A分所成立于2014年，由研究所派駐管理部門副處長擔任分所常務負責人。成立之初自主招聘專職會計1名，出納由研究所派駐的綜合管理人員兼任。研究所財務處每年度對A分所財務管理進行現場檢查指導，包括建立制度體系、規(guī)范報銷流程以及按照科學事業(yè)單位會計制度建立核算體系。目前，A分所財務管理體系較為成熟完善，設置財務資產部，負責人兼會計1名，出納兼資產管理員1名。在分所領導下，財務資產部按照相關規(guī)章制度能夠獨立地進行業(yè)務處理和管理決策。在個別業(yè)務問題上，向研究所財務處進行咨詢，而非請示。

B分所最早成立于2009年，是依托研究所實驗室建立的地方非法人單元。2018年，根據國家重大科技基礎設施建設需要，變更為B分所。因此，B分所財務管理也分為兩個階段：2018年以前，由研究所實驗室自主管理;2018年后，研究所對B分所進行了全面檢查，清理賬目，處理遺留問題，由研究所派駐管理部門副處長擔任分所常務負責人，同時由研究所財務處主導重建財務管理體系。目前，B分所設置資產財務部，負責人由研究所財務處副處長兼任，由研究所財務處協助分所在當地招聘會計1名，出納由綜合部檔案主管兼任。由于研究所財務人員兼任分所財務負責人，因此在行政上受研究所財務處和分所的雙重領導，承擔兩地工作任務，包括：參加分所所長辦公會，討論決策各類所級事項（不限于財務工作），向常務副所長匯報工作進展，負責日常管理事務。因此，B分所財務管理由研究所財務處主導，同時由于兼任分所部門負責人，存在管理職責擴散化和獨立性弱化的問題。

C分所是按照國家能源自主創(chuàng)新項目投資項目計劃，依托研究所實驗室，于2014年與地方政府合作共建的事業(yè)法人機構，主要由實驗室負責管理分所日常事務。分支機構分所成立后，研究所先后三次對分所進行檢查指導，包括建立核算體系、規(guī)范財務資產管理制度等。目前，C分所設置財務資產部，由地方政府指派財務人員1名，其工資由地方承擔。分所財務體系基本健全。研究所對分所的財務監(jiān)管方式比較單一，主要是要求分所按季度報送財務報表和報告重大財務事項，對分所潛在財務風險提出警示。由于財務人員是地方政府指派，研究所對其管控力度較弱。

二、財務監(jiān)管措施

（一）一般性監(jiān)管措施

1.季度簡報和財務監(jiān)測報告

研究所財務處要求分所按季度報送明細賬、財務簡報及重大經濟事項說明。在此基礎上，研究所財務處從財務指標、可用資金、大額資金收支、制度建設等方面編制分所財務監(jiān)測報告，每季度向研究所所務會報告。

2.現場財務檢查指導

研究所財務處一般在年初或年末安排對分所進行現場財務檢查指導，提出整改建議，并要求在限定時間內完成整改;檢查和整改情況向研究所所務會報告。另外，根據特殊情況需要，研究所財務處組織進行專項檢查指導，例如換屆財務檢查，指導實施《政府會計制度》等。

3.聯絡溝通機制

為加強對分所財務的日常交流和業(yè)務指導，研究所財務處依據業(yè)務關聯性，安排相應的財務主管與分所進行聯絡溝通。研究所修訂財務、采購、資產等管理辦法及時發(fā)送給分所參考，研究所舉辦培訓邀請其財務人員參加，具體業(yè)務隨時溝通交流，并成為分所財務與研究所其他管理支撐部門溝通聯絡的紐帶。

（二）個性化監(jiān)管措施

根據發(fā)展階段和業(yè)務特點，研究所針對性地采取了個性化監(jiān)管措施，用于控制特別風險。主要包括：

1.會計人員招聘

研究所財務處在某分所會計人員簡歷篩選、面試及錄取過程中占主導地位，保證了會計人員的勝任能力和獨立性，能夠有效減少分所管理層負面干擾，較客觀和專業(yè)地完成財務工作，并與研究所保持更為密切的聯系。

2.網銀匯款復核

研究所財務處負責某分所網銀匯款的復核，全面掌握資金支出。

3.以管代監(jiān)，即以研究所財務人員直接管理分所財務

以管代監(jiān)又分為兩種：第一，行政型以管代監(jiān)，即明確分所財務部門負責人由研究所指派，全面履行部門負責人職責和義務，接受雙重領導;第二，業(yè)務型以管代監(jiān)，即研究所指派財務人員從業(yè)務層面上管理分所財務工作，不受分所領導，不參與分所業(yè)務外的事務管理，有權對分所管理層做出的不恰當的財務相關決定進行否決，類似企業(yè)的“財務總監(jiān)”（與總經理不存在隸屬關系，直接對董事會負責）或者軍工集團“軍代表”。

三、財務監(jiān)管模式比較分析

按照科研事業(yè)單位涉入分支機構事務程度，可以將分支機構財務監(jiān)管模式劃分為以下三種：

（一）財務檢查型監(jiān)管

賦予分支機構較大的財務管理自主權，總部以一般性監(jiān)管措施為主，通過分支機構報送財務簡報和總部財務檢查，進行事中和事后監(jiān)管。

優(yōu)點：能夠發(fā)揮分支機構財務管理的主動性;可以根據分支機構具體情況及時做出財務決策;受總部影響較小，有利于融入分支機構整體管理運行;監(jiān)管成本和溝通成本較低。

缺點：監(jiān)管的及時性較差，事前監(jiān)管較弱。

適用范圍：財務管理體系成熟、經濟運行良好、財務人員業(yè)務能力較高的分支機構。

（二）財務總監(jiān)型監(jiān)管

賦予分支機構一定的財務管理自主權，在一般性監(jiān)管措施外，實施有限的個性化監(jiān)管措施，包括對大額網銀匯款進行復核、財務相關制度的審批或備案、財務報表審核、保管財務專用章等。

優(yōu)點：實現事前、事中、事后全過程監(jiān)管;能夠及時掌握重要財務事項，避免重大風險發(fā)生;監(jiān)管具有較強獨立性;分支機構財權受到制約，增強了總部對分支機構的控制;有利于加強分支機構與總部的溝通聯絡。

缺點：分支機構財務管理自主權受到約束，可能影響到分支機構管理的主動性和及時性，或者可能對監(jiān)管產生一定的抵觸。

適用范圍：財務體系基本成熟，但基于分支機構業(yè)務未進入平穩(wěn)運行期、財務人員勝任能力不足等原因，需要總部予以更多的監(jiān)督指導。

（三）財務負責人型監(jiān)管

總部財務處直接履行分支機構財務管理職能，在行政上受雙重領導，在工作上負責財務部門各項工作，包括事務性和業(yè)務性工作。如果資產和財務同屬一個部門時，作為部門負責人還需對資產管理負責，這是財務負責人型監(jiān)管的加強版。

優(yōu)點：全面實現事前、事中、事后全過程監(jiān)管;能夠及時掌握全部財務事項;總部完全控制分支機構財務管理工作。

缺點：由于受到雙重領導，身兼運動員和裁判員，獨立性差，監(jiān)管力度反而弱化;總部財務人員不在分支機構現場辦公，無法及時根據具體情況做出判斷，效率較低;事無巨細的事務和業(yè)務，造成監(jiān)管成本較高，不能將管理資源集中在關鍵環(huán)節(jié);分支機構財務管理主動性差，容易造成對總部管理依賴或者抵觸兩種極端。

適用范圍：分支機構建立初期，財務制度、核算、流程等各項工作均處于起步階段，專業(yè)勝任的財務人員尚未到位，需要總部代為進行財務管理。

四、思考與建議

以上是對三種典型監(jiān)管模式的概括和分析，而實際工作中各分支機構的情況千差萬別，需要根據具體情況選擇適用的監(jiān)管措施。結合實踐經驗，對分支機構財務監(jiān)督管理的思考和建議如下：

（一）按發(fā)展階段選擇監(jiān)管模式

在分支機構建立初期，由于財務管理體系不成熟，財務人員未完全到位或尚未熟悉業(yè)務，分支機構業(yè)務較少且資金量較小，建議采用財務負責人型。通過總部直接負責分支機構財務管理，可以快速建立起與總部一致的財務管理體系，促進分支機構財務人員快速熟悉業(yè)務;通過參與分支機構管理決策，增進對分支機構業(yè)務及其風險點的了解。同時，由于分支機構建立之初事務性工作較少、監(jiān)管成本不高。但是，財務負責人型監(jiān)管獨立性差是致命缺點，實踐中務必強化總部財務處的直接管理，弱化分支機構對總部指派人員的影響，避免分支機構行政權對總部監(jiān)管權的干擾。

在分支機構財務管理體系基本建立起來，財務人員基本到位時，總部財務人員應及時退出對分支機構的直接管理，角色從運動員轉為裁判員，避免財務負責人型監(jiān)管模式缺點帶來的不利影響。在分支機構運行初期，非常規(guī)業(yè)務較多，財務決策和資金運作較頻繁，財務總監(jiān)型監(jiān)管模式放管結合，在抓大放小，在實現有效監(jiān)管和風險可控的同時為分支機構自主財務管理提供一段孵化期。

在分支機構財務管理體系成熟、業(yè)務相對固定、財務人員完全具備勝任能力后，可以考慮使用財務檢查型監(jiān)管模式。同時，可以通過加強財務監(jiān)管信息化、加強關鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管等措施，克服該模式的缺點，下文將詳細說明改進監(jiān)管措施的建議。

（二）加強關鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

不同的財務監(jiān)管模式實際上是各種監(jiān)管措施的不同組合，無論何種監(jiān)管模式，都應重點關注關鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管措施的設計和執(zhí)行。

1.財務人員管理

賦予總部財務處對分支機構財務人員一定的人事權，在面試、聘用和調動、解聘時具有決定權。這樣在日常工作中，分支機構財務人員應服從分支機構管理;但是，在與分支機構管理決策發(fā)生沖突或發(fā)現分支機構管理層舞弊時，分支機構財務人員應及時向總部報告。總部財務處應具有對分支機構財務人員晉升晉級和績效考核建議權，分支機構需要認真考慮總部對分支機構財務人員勝任能力和總部安排的任務完成情況等方面做出的評價。

2.業(yè)務關鍵環(huán)節(jié)控制

分支機構財務制度是財務管理的依據，因此應在發(fā)布實施前向總部財務處進行備案，必要時總部應予以指導。總部應對分支機構大額資金支付采取有效的事前控制措施，例如由總部使用分支機構大額網銀匯款U盾（根據重要性設置額度），既不影響日常資金結算，又能控制大額資金支出。總部可以加強財務專用章的使用，例如規(guī)定對外報送預算、決算、納稅申報表等重要報表時，應經總部同意后方可加蓋財務專用章，總部同意的證據應由分支機構留存，作為日后財務檢查內容之一。

3.加強財務監(jiān)管信息化

分支機構定期報送財務簡報和明細賬、財務檢查等監(jiān)管方式存在滯后性，財務信息也存在人為調整的風險。因此，應積極利用財務監(jiān)管信息化手段，搭建分支機構財務系統網絡架構，實現總部、分支機構財務信息的集成管理，構建多地運行，實時監(jiān)控，預警提示的分支機構財務監(jiān)管，提高監(jiān)管的及時性和準確性。

結語

科研事業(yè)單位成立分支機構是事業(yè)發(fā)展的重要保障，但是對分支機構財務監(jiān)管的理論探討尚在起步階段。發(fā)展中機遇與風險并存，有效控制分支機構財務風險，就是為單位整體發(fā)展保駕護航，需要引起足夠的重視和更加深入的探討。

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