研究業(yè)財融合視角下復(fù)式記賬改良

龐萌

摘要：伴隨著科技水平的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也得到飛速發(fā)展，隨著云計算、大數(shù)據(jù)以及共享中心等廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)。在業(yè)財融合環(huán)境下，加快了財務(wù)工作轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，推動會計核算朝著管理會計的方向不斷轉(zhuǎn)變，在這種形勢下財務(wù)人員面臨著新的瓶頸和發(fā)展機遇，同時當(dāng)前使用的借貸記賬法存在的問題逐漸彰顯出來，這種雙重壓力對企業(yè)財務(wù)信息共享以及財務(wù)價值增加的實現(xiàn)產(chǎn)生了重要的影響。本文以業(yè)財融合為基點，首先對會計人員面臨的挑戰(zhàn)以及業(yè)財融合與會計轉(zhuǎn)型進(jìn)行簡要概述，對現(xiàn)階段使用的借貸記賬法存在的問題及改良措施進(jìn)行深入分析，以工程設(shè)計公司為研究重點，對其生產(chǎn)活動賬務(wù)處理進(jìn)行深入探究，以期推動會計核算更好地回歸業(yè)務(wù)，推動會計職能快速轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;工程設(shè)計公司;復(fù)式記賬;賬務(wù)處理

引言

借貸記賬符號最早出現(xiàn)于《銀行簿記學(xué)》一書當(dāng)中，實務(wù)界使用的記賬方法多種多樣，但是對于借貸記賬法一直爭論不休。伴隨著市場競爭日益激烈，各個企業(yè)需要提高自身管理水平，才能在激烈的市場競爭中博得一席之地。因此，本文結(jié)合實際發(fā)展需求，對內(nèi)部資源進(jìn)行有效整合，對現(xiàn)行的會計記賬法進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，以便更好地適應(yīng)業(yè)財融合環(huán)境下的財務(wù)管理和控制工作。

一、會計人員面臨的挑戰(zhàn)

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，從業(yè)會計人員在2017年底就已經(jīng)高達(dá)2000余萬人，并且在當(dāng)前對會計法進(jìn)行了修訂，將會計人員需要獲得會計從業(yè)資格的規(guī)定修改為，從事會計工作的會計人員應(yīng)該具備該工作所需的專業(yè)能力。

（一）互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展需求

伴隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，各種先進(jìn)技術(shù)應(yīng)運而生并得到了廣泛利用，例如云計算、共享財務(wù)等，隨后德勒公司生產(chǎn)的財務(wù)機器人問世，并且海爾公司也緊隨時代發(fā)展創(chuàng)建了財務(wù)共享中心，在此基礎(chǔ)上，會計工作與互聯(lián)網(wǎng)的有機融合，致使以往傳統(tǒng)的會計核算模式逐漸被自動化及智能化代替，部分通過人工操作的基礎(chǔ)財務(wù)工作也將被替代。另外，我國某些先進(jìn)以及資金雄厚的公司已經(jīng)實現(xiàn)自助報銷，報銷人員根據(jù)報銷流程通過網(wǎng)絡(luò)形式將報銷憑證傳遞到財務(wù)部門，經(jīng)核實后將相關(guān)款項匯入到報銷人員的戶頭。

（二）企業(yè)自身發(fā)展要求

伴隨著企業(yè)供給側(cè)改革進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)的管理方式由粗放型逐漸轉(zhuǎn)變成精細(xì)化管理，并致力于自身的發(fā)展。同時財務(wù)工作的主要內(nèi)容也進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，將以記賬、算賬、報賬以及編制報表為主的階段轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)內(nèi)部管理成效的階段。實施精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)減少成本運用，構(gòu)建健全的風(fēng)險防范系統(tǒng)，加大對各項風(fēng)險的管理和控制，繼而實現(xiàn)資源合理配置，提高企業(yè)經(jīng)營成效。

（三）國家政策趨向要求

隨著經(jīng)濟水平高質(zhì)量發(fā)展，對會計發(fā)展提出了更高的要求。財政部門所頒布和實施的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《管理會計基本指引》兩個重要文件，引導(dǎo)企業(yè)管理會計逐漸上升到國家標(biāo)準(zhǔn)。我國財政部門于2016年頒布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確提出了到2020年的時候爭取培養(yǎng)30000名管理會計人才的目標(biāo)，這也就成為了會計人員將來發(fā)展的導(dǎo)向。

二、業(yè)財融合與會計職能轉(zhuǎn)型

所謂業(yè)財融合就是將企業(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合起來，主要實現(xiàn)以下三個方面的融合。首先，將財務(wù)滲透到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，將財務(wù)預(yù)算、核算及控制方法滲透到業(yè)務(wù)當(dāng)中，實現(xiàn)財務(wù)信息共享。其次，將業(yè)務(wù)滲透于財務(wù)工作中，盡管財務(wù)核算方法大同小異，但是不同行業(yè)或者不同性質(zhì)的企業(yè)業(yè)務(wù)大相徑庭，財務(wù)人員在具備專業(yè)知識和能力的同時，還應(yīng)該諳習(xí)業(yè)務(wù)流程，懂得分析市場發(fā)展方向，只有這樣才能在真正意義上參與到創(chuàng)造企業(yè)價值當(dāng)中，更好地服務(wù)于企業(yè)。根據(jù)企業(yè)實際狀況，對其進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)管理和控制。最后，將財務(wù)核算與財務(wù)管理有機結(jié)合，促使財務(wù)核算服務(wù)于財務(wù)管理工作。

業(yè)財融合對會計職能的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了重要的推動作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，低端的推動會計核算朝著時效性及智能化方向發(fā)展，業(yè)務(wù)人員在對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的同時，也完成了會計核算的基礎(chǔ)工作，而財務(wù)人員在這一過程中主要的工作內(nèi)容就是強化內(nèi)部控制水平，及時對各部門予以指導(dǎo);第二，中端的是從根本上實現(xiàn)了財務(wù)信息共享，業(yè)務(wù)人員只需要具備一定的財務(wù)基礎(chǔ)，就可以充分利用財務(wù)部門所共享的財務(wù)信息，而財務(wù)人員具備一定的業(yè)務(wù)知識及能力就可以針對不同部門的不同需求為其提供相應(yīng)的財務(wù)信息;第三，高端的是提高企業(yè)價值，以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，促進(jìn)不同部門協(xié)同發(fā)展。很明顯，業(yè)財融合需要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)有復(fù)式記賬存在的問題及改良思路

（一）現(xiàn)有復(fù)式記賬存在的問題

在業(yè)財融合的時代背景下，借貸記賬法是形成財務(wù)信息的主要方式，現(xiàn)行借貸記賬法是在等式說的基礎(chǔ)上衍生出來的，“有借必有貸，借貸必相等”將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況完整地記錄下來，然而由于借貸記賬法的規(guī)則缺乏具體分析，不明確、單一地對財務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行了要求，不能對會計分錄的具體編制予以有效指導(dǎo)。當(dāng)前所使用的借貸記賬法存在兩方面不足，第一，這種會計處理方法理解起來比較困難，無形當(dāng)中增加了掌握借貸兩方的難度，對于會計而言這是件非常容易的事情，但是往往業(yè)務(wù)人員并不理解業(yè)務(wù)會對財務(wù)造成怎樣的影響，在諳習(xí)的業(yè)務(wù)流程中融入借貸記賬法，就像上了枷鎖一般不知如何處理。第二，當(dāng)前使用的借貸記賬法在處理業(yè)務(wù)過程中首先會將業(yè)務(wù)逐項分解，隨后分析各個環(huán)節(jié)所牽涉的會計科目，根據(jù)其性質(zhì)明確記賬方向，這樣往往會造成會計及業(yè)務(wù)信息相背離，同時也與借貸記賬法的目的不相吻合。

（二）現(xiàn)有復(fù)式記賬改良思路

就當(dāng)前情況而言，改善復(fù)式記賬的方式有兩種：第一，摒棄當(dāng)前使用的記賬方法，重新使用一種相對簡單的記賬方法。第二，對當(dāng)前使用的記賬方法予以細(xì)致解釋，并且在此過程中引入某些模型，將其輔助作用充分發(fā)揮出來，簡化或直觀地將當(dāng)前的記賬方法表述出來。但是，重新使用一種簡單的記賬方法與會計國際化的推進(jìn)不一致，第二種方式從表面來看較為簡單便捷，在對現(xiàn)有記賬法解讀過程中，主觀成分較大，盡管通過某些模型加以輔助，卻增加了記賬規(guī)則的困難性。不管上述哪種方式均停留在不斷探索階段，并不能廣泛推廣及應(yīng)用。在這種情況下，更應(yīng)該將財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密融合起來，改善復(fù)式記賬也是業(yè)財融合環(huán)境下，財務(wù)處理工作回歸業(yè)務(wù)的主要目的。

四、業(yè)財融合視角下工程設(shè)計公司生產(chǎn)活動賬務(wù)處理

（一）業(yè)財融合下的生產(chǎn)活動

第一，工程設(shè)計公司根據(jù)上年年末所制定的經(jīng)營目標(biāo)，由銷售部門對市場進(jìn)行調(diào)研和開發(fā)，尋找合作項目。第二，在找到適合項目后由投標(biāo)報價部門組織投標(biāo)。第三，在該項目中標(biāo)之后，由銷售部門與業(yè)主簽訂合同。第四，項目部門根據(jù)合同立項，成立專門的項目組。第五，各部門各行其是，執(zhí)行項目內(nèi)容，例如，對油田項目現(xiàn)場進(jìn)行勘察，收集所需數(shù)據(jù)，根據(jù)獲得的現(xiàn)場數(shù)據(jù)以及合同要求繪制設(shè)計圖，在業(yè)主審核通過后，將圖紙交由施工方進(jìn)行施工等。第六，設(shè)計人員到施工現(xiàn)場配合施工方完成項目的施工。另外，在公司制定生產(chǎn)計劃、對生產(chǎn)成本進(jìn)行管理和控制時需要會計人員提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。工程設(shè)計公司生產(chǎn)活動中，銷售部門調(diào)研活動以及實際勘察工作是生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，同時也是生產(chǎn)資金流的關(guān)鍵流轉(zhuǎn)階段，因此，會計信息需要與業(yè)務(wù)協(xié)同進(jìn)行，以便為公司的生產(chǎn)決策提供更好的服務(wù)。

在業(yè)財融合環(huán)境下，工程設(shè)計公司的某些核算工作前移，并且業(yè)務(wù)部門的工作人員參與其中，其同時作為核算信息的使用者，將會計信息、會計處理方式與業(yè)務(wù)有機結(jié)合起來，將業(yè)務(wù)狀況直觀地表現(xiàn)出來，為業(yè)務(wù)部門之后的使用提供了便利條件，并且還能減少財務(wù)部門會計核算的工作量，將剩余的時間用于加大業(yè)務(wù)管理控制及提高會計信息價值的工作。

（二）生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)來龍去脈

由表1可以看出，工程設(shè)計公司生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)的整個流程，并明確各個環(huán)節(jié)之間的關(guān)系以及資金流向。

通過對表1進(jìn)行延伸，得到表2，由表2可以看出資金流轉(zhuǎn)狀況以及業(yè)務(wù)活動所應(yīng)對的會計科目，進(jìn)而形成生產(chǎn)活動會計科目流轉(zhuǎn)關(guān)系。這就已經(jīng)初步完成了工程設(shè)計公司生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動到財務(wù)信息流轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備工作。通過表1和表2可以了解生產(chǎn)活動中每項業(yè)務(wù)的來龍去脈，與會計記賬的目的相一致，將這一關(guān)系清楚地展現(xiàn)出來，同時這也說明了，只有明確生產(chǎn)活動中各項業(yè)務(wù)的來龍去脈才有助于會計科目流轉(zhuǎn)關(guān)系的形成。

生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)與會計信息之間的轉(zhuǎn)換需要將一個方向作為假設(shè)，在此基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)變成會計信息，還可以通過會計信息將業(yè)務(wù)流程完整地闡釋出來。也就是由業(yè)務(wù)活動中的去向作為借方，由來源作為貸方，而這些信息就是標(biāo)準(zhǔn)的會計分錄。這種情況下，在編制會計分錄時就不用將業(yè)務(wù)活動逐漸分離，以此明確科目增加或者減少應(yīng)該歸入到哪一方，只需要熟知公司的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，就可以方便、快捷地轉(zhuǎn)變成會計分錄所需信息。

（三）生產(chǎn)活動的賬務(wù)處理流程

工程設(shè)計公司中每一項生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動都可以將其轉(zhuǎn)換為會計信息。第一，清楚地知道生產(chǎn)活動的業(yè)務(wù)內(nèi)容，梳理清楚各項業(yè)務(wù)活動的來龍去脈;第二，找到各個業(yè)務(wù)的來源與去向所對應(yīng)的會計科目，進(jìn)而產(chǎn)生會計科目流轉(zhuǎn)關(guān)系，也就是資金流向關(guān)系，簡而言之就是由哪個會計科目流向哪個會計科目;第三，根據(jù)“借去貸來、左借右貸”的規(guī)則編制會計分錄。將其對應(yīng)的流轉(zhuǎn)關(guān)系綜合起來也就形成了完善的財務(wù)流程關(guān)系。這種賬務(wù)處理方法與當(dāng)前使用的借貸記賬法相比較，側(cè)重于對生產(chǎn)活動中各項業(yè)務(wù)來龍去脈的分析，隨后找到與業(yè)務(wù)來源和去向相對應(yīng)的會計科目，進(jìn)而形成科目流向關(guān)系。

五、業(yè)財融合新規(guī)與原有規(guī)則的融合

（一）新規(guī)的邏輯關(guān)系

根據(jù)新規(guī)，借貸記賬法優(yōu)化后的邏輯關(guān)系大致是：會計對象先按照會計要素進(jìn)行分類，再按照數(shù)量關(guān)系得到會計等式，最終達(dá)到試算平衡。而企業(yè)的業(yè)務(wù)往來會按照科目流轉(zhuǎn)關(guān)系、會計分錄、賬戶期末余額及發(fā)生額的業(yè)務(wù)流程，最終也是為了得到試算平衡。優(yōu)化后的借貸記賬法通過“借去貸來、左借右貸”的規(guī)則，可以快速實現(xiàn)生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)與會計信息之間的相互轉(zhuǎn)換，與傳統(tǒng)借貸記賬法相比較可以發(fā)現(xiàn)，新的記賬法主要是以生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動為中心進(jìn)行的，進(jìn)而形成會計分錄，與曾經(jīng)在會計行業(yè)廣為流傳的“資金運動說”并不完全相同。“資金運動說”的出發(fā)點為會計對象，會計對象具有較強的抽象性，往往利用其他輔助方式加深對其理解，加之“資金運動說”中對業(yè)務(wù)流向很難解釋清楚，但是以生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動為出發(fā)點的新式記賬法就可以有效規(guī)避這一問題的發(fā)生。舉例來說，例如某對方公司因為各種原因消失而產(chǎn)生無法償還的債務(wù)，“資金運動說”所形成的會計分錄是這樣的，借方為應(yīng)付賬款，貸方為營業(yè)外收入，但是要解釋清楚其流向關(guān)系就困難。而新記賬法則不同，公司的應(yīng)付賬款是需要償還的，償還方式有很多，可以資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，也有可能其他公司代還，又或者對方公司不需要償還等，屬于一項債務(wù)償還業(yè)務(wù)，營業(yè)外收入為來源，應(yīng)付賬款為去向，顯而易見這種記賬方式清晰明了。

（二）新規(guī)下賬戶結(jié)構(gòu)

在新規(guī)則下，原有賬戶結(jié)構(gòu)是否發(fā)生改變，從上述的分析中就可以看出來，在本公司的來龍去脈中，來源這一項逐漸減少，而去向逐漸增加，但是這一變化是否適用于生產(chǎn)活動中的各項科目，通過以下案例進(jìn)一步分析：倘若本公司從銀行短期貸款30萬元，在通過層層審批之后，將貸款匯入到本公司的對公賬戶，由于銀行貸款，增加了本公司的存款金額，銀行貸款作為本公司存款的來源，那么會計分錄如下：借方為銀行存款，貸方為短期借款，銀行存款作為去向增加了，與上述論述相吻合。而短期借款作為來源，不僅沒有減少反而增加了，來源與去向同時增加，倘若用存款償還銀行貸款，那么會計分錄如下：借方為短期借款，貸方為銀行存款，短期借款作為去向，卻減少了。

業(yè)務(wù)活動的來源和去向與相對應(yīng)項目金額的變化是由其會計科目性質(zhì)決定的，簡而言之，資產(chǎn)與費用作為來源時所對應(yīng)的項目金額就會增加，反之則減少。例如，本公司取得設(shè)計收入60萬元，那么收入就作為業(yè)務(wù)的來源，由于業(yè)務(wù)收入增加，本公司的銀行存款也就會增加，會計分錄則是：借方為銀行存款，貸方為主營業(yè)務(wù)收入。將收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤時，會計分錄則為：借方為主營業(yè)務(wù)收入，貸方為本年利潤，這時候業(yè)務(wù)的去向為主營業(yè)務(wù)收入，是減少的，這就和短期借款作為業(yè)務(wù)去向，金額隨之減少相吻合，同時這也說明了，新規(guī)則不會改變原有賬戶結(jié)構(gòu)。

（三）新規(guī)則與原有規(guī)則的相互驗證

在對公司會計信息進(jìn)行處理工程中，只要梳理清楚生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)所對應(yīng)的會計科目及流向即可，不必糾結(jié)生產(chǎn)活動中各項業(yè)務(wù)與會計科目金額變化的關(guān)系，也不需要對業(yè)務(wù)活動中各項對應(yīng)科目的變化進(jìn)行明確，不然又回到傳統(tǒng)的借貸記賬法中。另外在財務(wù)處理工作的實際運用過程中，生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)與會計信息之間相互轉(zhuǎn)換，可以通過新規(guī)則快速完成，對其賬戶性質(zhì)及原有項目金額的增長關(guān)系不會產(chǎn)生影響，并且各個賬戶依舊可以按照其賬戶關(guān)系對其金額的增加還是減少進(jìn)行核算，將某個賬戶金額變化信息完整地展現(xiàn)出來。

結(jié)語

為了滿足業(yè)財融合的需求，以回歸業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)活動中各項業(yè)務(wù)的來龍去脈進(jìn)行分析，同時堅持從右至左的假設(shè)，與當(dāng)前使用的借貸記賬法統(tǒng)一起來，進(jìn)而衍生出一種新的規(guī)則，“借去貸來、左借右貸”的規(guī)則，對會計信息與業(yè)務(wù)處理之間的相互轉(zhuǎn)換進(jìn)行優(yōu)化和完善，進(jìn)而將財務(wù)及業(yè)務(wù)緊密融合起來，有助于將業(yè)務(wù)活動真實地反映出來，便于業(yè)務(wù)部門工作人員的理解和掌握，同時加快會計職能的轉(zhuǎn)型。

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