關于事業單位個人所得稅納稅籌劃的探討

姚雪

摘要：近年來個人收入隨我國社會主義市場經濟持續健康發展也呈不斷增長趨勢，而個人所得稅的受眾規模也在不斷擴大。就納稅人數而言，個人所得稅已經遠超于現行任意一稅種，成為我國極具增長潛力的財政稅收之一。

關鍵詞：事業單位;個人所得稅;納稅籌劃

引言

個人所得稅繳納成為近年來人們重點關注的內容之一，不斷提升的公民收入及健全的稅收法規，使得人們必須在保障國家利益的基礎上，以合理舉措減輕自身稅收負擔。事業單位個人所得稅應當以在職員工自身利益減輕稅收為切入點，正確認識納稅籌劃的重要性。

一、事業單位個人所得稅納稅籌劃的必要性

（1）增強納稅意識。深入研究財稅政策及國家現行法規條例會提升納稅人的納稅意識，從而獲得良好的納稅籌劃效果，自身政策水平的提升不僅能夠保證納稅意識的正確性，還能夠使其以合理合法的手段進行納稅籌劃工作。

（2）維護自身利益，保證經濟利益最大化。納稅人在統一稅法體系下為保證其規范性與統一性，依據不同的稅收負擔，設置不同的納稅籌劃方案，合理籌劃個人所得稅，以合理的方法節約自身所承擔的稅收成本，減輕個人稅負，以實現經濟收益最大化的納稅籌劃目標。

（3）為事業單位人才競爭提供有利條件。在職員工作為個人所得稅的負擔者，事業單位無法直接以各式籌劃獲取理想收益，而良好的納稅籌劃工作能夠進一步提升事業單位在經濟市場中的核心競爭力。對于高質量、高素質人才而言實現納稅籌劃能夠獲得良好的經濟利益，而事業單位對其則更具有吸引力，歸屬感與認同感能夠構筑和諧的工作環境，從而取得理想回報，促進國家相關規定的不斷完善。以國家現行稅法及相關條例所完成的納稅籌劃作為個人所得稅稅收的主要形式，其通過自身所具有的反饋特性能夠對現行稅收政策予以完善及優化，使我國稅法稅收制度得到不斷健全與完善。

（4）個人所得稅納稅籌劃極具現實性意義。納稅籌劃依據稅法稅收優惠政策開展，其目的以個人收益最大化為主。單位應當與其戰略發展長遠的角度看待個人所得稅納稅籌劃工作，以吸納人才增強事業單位向心力目標構建和諧健康的團隊，進而取得良好的經濟效益，體現自身的社會價值的同時為國家發展提供有利條件。將保證國家利益作為納稅籌劃開展的主要前提，進一步推動我國宏觀調控意圖的快速實現。

二、事業單位個人所得稅納稅籌劃注意側重原則

首先，合理性與合法性作為納稅籌劃的基本前提，在開展納稅籌劃工作時事業單位納稅主體應當對現行法規條例及稅法政策進行全面且深入的了解，在能夠確切把握納稅籌劃內涵及其應用過程中的實質含義為主確定稅法界限[1]。對于國家政策及稅法條例變化應當充分且及時的關注，從而保證在個人所得稅納稅籌劃的全過程中能夠精準掌控相關節點，積極調整現行納稅籌劃方案，進而使其符合稅法政策的實際意圖，提高整體納稅籌劃方案的靈活性與應變性。其次，擁有大局意識，復雜性、專業性、系統性作為個人所得稅納稅籌劃工作的特點，其涉及內容極為廣泛，而主要以個人理財稅收法、財務管理為主，無法以獨立的形式進行，只有以全局高度開展納稅籌劃工作才能使得稅負水平及相關操作流程得到較為系統的分析，以各項因素的綜合性考慮遵循綜合效益原則，保證納稅籌劃方案的合法性與最優性。再次，重視稅務風險管理，合法合規作為納稅籌劃工作的前提，其屬于博弈行為，而本質上以將政府與納稅人放置在對立角度，而以稅收收益為平衡，只有掌握好邊界節點才能規避偷稅漏稅風險。由此可知，納稅籌劃工作若掌握不好空間節點則具有較大的稅務風險，而風險管控工作作為納稅人有效規避風險的主要措施應當對其進行深入研究。最后，樹立正確的納稅籌劃意識，不斷增加個人所得稅稅收在現階段占據國家稅收總額的比重較大，而只有全面且準確地理解納稅籌劃概念，才能樹立正確的籌劃觀念，使其能夠在深入了解納稅籌劃的實質含義后提升納稅籌劃效果。

三、事業單位個人所得稅納稅籌劃的有效措施

（一）明晰納稅人身份合理歸屬

稅率與應納稅所得額作為影響個人所得稅應繳納稅額的兩個主要因素，為保證在減少應納稅所得額時的合理性與合法性應當以科學合理的納稅籌劃方法，降低應納稅所得額，扣除相關費用后的余額作為應納稅所得額的實際數額，以保證其能夠在累積稅率的條件下保證稅率使用的可觀性。合理歸屬納稅實施比例，在我國現行稅收制度中稅收優惠作為其主要因素之一，其目的在于推動稅收功能的實現，因此，在涉及稅種時應當結合減免稅優惠政策，為納稅人提供有利條件，使其能夠在個人所得稅納稅籌劃中充分利用福利性條款，從而實現減輕稅負的實質性目的[2]。稅收優惠政策為個人所得稅提供良好的平臺，以免除、減輕等方式幫助個人所得稅納稅人實現節稅目的。但需要強調的是個人所得稅優惠待遇需要經過合理的納稅籌劃工作而實現，只有符合基本條件的納稅人才能使用相關減免條件，進一步體現個人所得稅納稅籌劃的實質性含義。在個人所得稅免征范圍五險一金可由單位可以代替個人繳付或個人自主繳付，通過合理稅率扣除以此為基點，優化納稅籌劃方案效力。我國現階段的課稅對象以個人所得稅十一項為主，其中以工資、薪酬、勞動報酬為主要內容，不同費用所規定的扣除標準也各不相同，其稅率及計稅方法也存在較大差別，而這也在一定程度上為個人所得稅納稅籌劃提供了較為靈活的空間節點。事業單位在個人所得稅納稅籌劃工作中可以將納稅人劃歸作為依據標準，明晰納稅人身份合理歸屬并以此為切入點使個人所得稅納稅人成功利用相關法律法規承擔有限納稅義務，以保證納稅籌劃工作的合理性與合法性。

（二）利用在職職工工資合理規劃

在個人所得稅納稅籌劃工作中事業單位為在職員工所做的籌劃工作應當遵循成本最小化激勵原則，其目的在于保障在職人員經濟收益的同時減輕現有負擔稅負，從而保證事業單位的經濟效益，實現共贏局面。現階段，七級超額累進稅率作為我國工資薪金所得的稅法條例，不斷提高的個人收入伴隨著邊際稅率不斷提升，而這作為其最大的特點，其內在含義也表示稅金支出幅度也會逐漸變大，因一次性收入過高而使得在職人員會以高于平均稅率繳納個人所得稅，而若不超過稅率邊緣地帶所承擔的稅負與超過邊緣地帶所承擔的稅負稅率天差地別。因此，在確定某一時期的收入總和時應當分攤均衡收入，以避免因收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而實現經濟利益最大化。事業單位可以針對個人所得稅稅法條例中的相關內容，對于個人所得稅納稅籌劃進行科學調整，以多種方法保證個人經濟效益。在納稅籌劃工作中應當避開“縮水區”，針對其空間節點的確切掌握，以有效手段保證在職員工能夠合理籌劃全年獎金，但值得注意的是，針對同一納稅人在相同年份內部分稅法規定只能采用一次。

（三）利用績效福利進行納稅籌劃

住房公積金繳納比例將年度平均工資與基本工資的成績作為參考依據，而這在個人所得稅納稅籌劃中作為合理避稅的主要措施，依據規定所體現的公積金管理辦法中明確指出稅前扣除住房公積金繳納存額，在職人員每月所繳納的個人所得稅稅額不包含住房公積金存繳額度，而這在不增加事業單位經濟負擔的前提下免除個人所得稅。因此，提高公積金計提比例能夠在一定程度上減輕在職員工個人所得稅繳納稅額，進一步保證職工的收入水平與其實際相符[3]。與此同時，在購置房產時可以使用公積金，不僅能夠保障其賬戶資金的靈活性還能夠充分享受公積金貸款所帶來的實際價值。為提升在職員工公共福利，事業單位采取非貨幣支出的方式，保障事業單位在職員工的基本福利，為其提供良好的醫療基礎設施、班車接送等福利，以定期培訓、外出學習等方式為納稅籌劃工作提供參考依據，其目的在于保障在職員工的個人權益，并且事業單位在繳納這些支出時以非現金收益為主，降低個人所得稅負擔稅款，不僅提升整體價值，還能增強員工的認同感，從而形成良好的向心力。而費用列支的應用也能夠在一定程度上減免事業單位應納稅所得額，提升事業單位外在形象，在創設社會效益的同時保證自身經濟收益。

（四）均衡收入一次性發放獎金遞延納稅

收入高也代表在職員工所承擔的稅額稅率也高于日常繳納稅額，因此，以年度工資總額為前提，設置月度工資數額，其目的在于合理分割工資，以保證個月收入的均衡性，如有剩余收入可以提前將其分割成獎金形式以福利獎金、績效獎金、考核獎金等項目為主，以不均勻分布的形式避免一某月額度突增而加大在職員工的負擔，以有效舉措減輕稅額與收入不均等情況。或者事業單位可以將年終獎金進行分割，以合理數額，通過長期多次劃分領取的方式降低稅負[4]。當月發放獎金作為一次性獎金計稅方法，其與月度工資合并納稅的方式繳納稅費，因此，確切掌握個人所得稅應納稅所得額的臨界點，規避高稅負區間。合理規劃收入金額，以保證其能夠跨越納稅所得額極具上限時實現在職員工經濟利益最大化。勞務報酬與工資薪金之間存在的差異，主要以計稅方法為主，不盡相同的稅負使得即便在同一收入水平上也有著較大的差別，因而，在同一條件下為減輕稅負，事業單位可以根據實際情況采用勞動合同減輕相關稅負。以稅法許可為條件延緩履行納稅義務作為遞延納稅的實質性含義，其目的在于獲取更多的時間，以科學合理的納稅籌劃方式爭取最大時間價值，拖延繳納稅款時間多用于是納稅總額確定的條件下，以多退少補、全年匯算清繳獲取可觀收益。

結語

人們收入隨著我國社會主義市場經濟的快速發展也得到普遍提高，不斷增加的個人收入也在一定程度上加大個人所得稅負擔。個人所得稅納稅籌劃在實踐中依據現行稅法規定為指導，以低位選擇納稅負擔為主，保證其能夠履行自身應當承擔的納稅義務，以對稅法規定中稅率起征點及相關內容的明確掌握合理籌劃個人收入，從而保證納稅行為的合法性。

參考文獻

[1]謝卉.信息時代下事業單位個人所得稅的納稅籌劃[J].納稅，2019，13（31）：58.

[2]陸穎怡.事業單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃分析[J].納稅，2017（14）：6+8.

[3]蔡溢，杜竹婷.事業單位個人所得稅薪酬設計的納稅籌劃——以云南省某單位為例[J].會計之友，2014（11）：98–102.

[4]陳曦.高校教師個人所得稅納稅籌劃[D].保定：河北大學，2013.