會計核算與企業所得稅納稅核算 對股息紅利個人所得稅的影響

摘要：本文闡述中小型企業在日常核算中的通常做法;分析規范的財務核算與企業所得稅納稅核算對稅務及現金流的影響;分析規范的財務核算與企業所得稅納稅核算對股息紅利個人所得稅納稅的影響;提出解企業所得稅納稅核算下多繳股息紅利個人所得稅的方法;探索范的財務核算與企業所得稅納稅核算相統一的方案。

關鍵詞：股息紅利;個人所得稅;財務核算

中圖分類號：F231?4??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）01-0187-02

改革開放以來，我國民營企業隨著國家政策的改變得到發展，2015年國務院提出“萬眾創新，大眾創業”的政策，民營企業在國民經濟中所占的比例進一步增加。新增加的小型微利企業，特別是民營企業，限于自身資金不足，無法聘請相對專業、有實踐經驗的財務人員進行會計核算。很多企業將財務核算工作委托第三方代理記賬機構或聘請新手進行財務核算，往往導致企業在沒有經營利潤的情況下出現賬面利潤，不僅增加了企業的資金負擔，還不符合會計法相關要求。對于企業經營過程中發生資本重組、股權轉讓業務時，會產生較大影響。

一、企業在日常核算中普遍遵守的法律依據及核算習慣

在我國企業日常核算中，不同類型、不同規模的企業均受到《會計法》規范，同時受《企業所得稅憑證管理辦法》《證券法》的調節。在企業日常經營核算過程中，部分企業直接以符合企業所得稅納稅為核算目標，忽視《會計法》第二章第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告”對企業日常核算的基本要求。

企業重視企業所得稅納稅核算遠超《會計法》第九條對企業日常經營業務核算的需求，主要是企業在進行年底所得稅匯算申報時，《按企業所得稅法》及相關法規規定，可在企業所得稅稅前扣除的為企業實際發生且取得發票（或評估報告）入賬的固定資產折舊、無形資產攤銷;取得發票、稅票、海關繳款書、行政性收費收據及已申報繳納個人所得稅的工資（在納稅時已發放）為基本憑證。那些真實發生的交易但無法取得法律法規規定憑證的，在計算企業所得稅納稅時不允許稅前扣除。

在企業經營過程中，財政系統很少會對民營企業的會計信息質量進行檢查，相反，稅務局隨時會對企業核算進行稽查。在稅務稽查時，不符合稅法規定的票據不能抵扣企業所得稅，需做調出，補繳企業所得稅、滯納金及罰款。第三方服務機構為了減少不必要的麻煩，在幫企業進行核算時，會直接遵守企業所得稅納稅可稅前扣除憑證的要求而忽視《會計法》對核算的基本規定。對于企業自己招聘的財務人員，因企業經營者對稅務稽查的畏懼心理及招聘人員經驗不足，往往也會忽視《會計法》法對企業核算的規范作用，而以符合企業所得稅抵扣憑證為最終目標。企業不能提供真實反映經營情況的財務信息，還會造成企業的稅務稽查風險。

二、會計核算與企業所得稅納稅核算對稅負及現金流的影響

規范的財務核算與企業所得稅納稅核算是對立的統一體，二者既有差異，也有共同的規范基礎。完善企業日常會計核算的同時，只需做好日常對無合法有效憑證的交易的標注工作，同樣能滿足企業在年末企業所得稅納稅匯算清繳時按稅法規定不可稅前扣除的納稅調整工作。即時受到稅務部門的稽查，也不會給企業造成損失。

1?規范的財務核算及納稅核算與企業稅負及現金流

規范的財務核算及納稅核算對增值稅及附加稅費、企業所得稅的影響是相同的。對于企業來說，繳納增值稅的計稅基礎是企業的日常銷售。不論采取何種核算方式，在銷售相同、進項相同的前提下，企業繳納的增值稅是相同的。增值稅附加稅費以實際繳納增值稅為計稅依據，實際繳納的增值稅相同，對應的附加稅費也相同。

采用企業所得稅納稅核算方式，在日常核算時就依照企業所得稅可稅前扣除憑證的要求進行了核算，在繳納時，調整超過法律限額的可抵扣項目外就是企業所得稅繳稅利潤。而采用規范的財務核算，企業在發生日常交易時，無論是否取得合法有效的票據，均按《會計法》的要求登記入賬，在企業所得稅納稅時，除對超限額的部分進行調整外，還需對不符合抵扣條件的憑證進行調整，除工作量相對納稅核算要大外，采取規范化會計核算的企業所得稅納稅額與直接采取企業所得稅納稅核算所繳納的稅額一致。

按照相關法律的規定，印花稅為合同簽訂雙方均應繳納的稅種。在規范化的財務核算下，其無票支出已經計入企業經營成本，計入印花稅繳納依據。采用企業所得稅納稅核算的企業，在發生無票支出時，普遍將該筆支出計入“其他應收款”形成往來賬，在企業計算繳納印花稅時，不會將無票交易計入繳納印花稅的依據。規范化的財務核算在不受稅務稽查的前提下，繳納的稅款及使企業流出的現金均較企業所得稅納稅核算多。

2?企業所得稅納稅核算對個人所得稅的影響

采用企業所得稅納稅核算。在核算中，將未取得合法有效票據的支出計入“其他應收款”形成永久性往來，未避免不必要的稅務稽查，企業一般也不會把該往來做成壞賬沖抵會計利潤。在很多時候會形成企業實際無經營利潤而有賬面利潤。

企業在不發生資本重組或企業股東進行股權交易的前提下，不會對股息紅利個人所得稅造成影響。相反，企業一旦進行資本重組或股東進行股權交易。按《個人所得稅法》規定，出讓（重組中發生股權變動）的股東，將需按企業財務報表中所列示的凈資產所占有的份額扣除取得對應股權所支付的成本為計稅基礎繳納股息紅利個人所得稅20%。

企業實際經營呈虧損狀態，在實際交易中，出讓股東往往不能按財務報表所列示的凈資產取得對應資金。也就不會承擔轉讓過程中所繳納的個人所得稅。在實際工作中，該筆個人所得稅均由目標公司承擔。目標公司支付該筆個人所得稅后，因不滿足企業所得稅稅前扣除條件。企業在核算時又計入“其他應收款”形成惡性循環。

3?規范的財務核算對個人所得稅的影響

企業按《會計法》之規定進行日常核算，不僅不會少繳稅款，而且其按真實交易進行入賬。雖然其企業所得稅納稅利潤與會計利潤有較大差異，但是其會計利潤能真實地反映企業的經營狀態。在被稅務稽查時，也不會因為用“白條”入賬而受到處罰。其會計利潤能夠如實反映企業的日常經營。在發生股權變動時，股東所享有的凈資產也是真實存在的。按《個人所得稅法》之規定，應該由出讓股權的股東所繳納的20%個人所得稅由出讓股東承擔，同時取得出讓股權所對應的凈資產。

4?滿足日常管理且符合稅務要求的核算方式選擇

通過上述三點論述，企業在日常經營核算中，必須按《會計法》之規定進行核算。采用該核算方式，企業不僅不會因稅務稽查而遭到稅務處罰，而且規范的財務核算為將來企業的融資打下了良好的基礎。同時，在發生股權變更時，也不會因此多繳稅款。

三、解決規范的財務核算與企業所得稅納稅核算影響股息紅利個人所得稅的方法

1?完善企業內部財務控制制度

完善的企業內部財務控制制度，在規范企業核算的同時也規范了企業的業務經營。財務人員依據公司制度審核業務端的報銷單據，業務端按財務制度的要求索取發票。在減少企業無票支出的同時也規范了企業的核算。

2?加強企業財務人員培訓

對于有實力、有長遠發展計劃的企業，最好聘用專職的財務人員，并給予財務人員不定期參加外部培訓的機會。在同行交流中，財務人員能較好地處理《會計法》與稅法之間的差異。

3?加強企業管理團隊納稅規范培訓

企業稅務管理作為企業管理的重要組成部分，對規范企業行為、降低企業稅收成本、提高企業經營效益、規避企業稅務風險、提高企業稅務管理水平有積極的作用。我國由于多方面因素的影響，企業稅務管理整體水平較低。隨著世界經濟一體化進程的加快，企業間競爭日趨激烈，加強企業稅務管理顯得尤為重要。加強企業管理團隊納稅規范培訓有助于降低企業稅收成本，實現企業財務目標;有助于提高企業財務管理水平，實現企業資源的合理配置，提高企業競爭力，從而降低企業涉稅風險。企業需根據自身情況設立專門的稅務管理部門，加強員工培訓學習，提高人員業務素質，采取有效的措施幫助企業稅務管理人員加強稅收法律法規政策的學習，促使團隊人員既知曉企業內部的生產經營活動，又精通所在行業的稅收政策法規，成為管理和控制稅收風險的中堅力量，從而加強企業管理團隊納稅規范培訓。

4?從政策層面進行協調

隨著國家稅收法制的健全和體系的完善，企業涉稅事務也越加復雜，僅憑企業財會人員兼任稅務管理職責遠不能滿足企業稅務管理的需求。增設稅務管理部門做好涉稅事務的日常管理工作，建立國家稅收政策信息的獲取渠道，認真研究國家宏觀經濟動向，動態掌握各項稅收政策及變化，對企業的納稅行為進行統籌管理，用國家政策更好地指導企業。這既符合國家的整體經濟利益，同時也使企業自身的稅務管理工作走向規范化、專業化，從而更符合現代市場經濟對企業的要求，也有利于加快企業的發展。

四、對企業繳納股息紅利個人所得稅的財務規范化核算的展望

股息紅利個人所得稅的繳納，是企業經營最終成果的最后分配，也是企業經營受益的最后納稅環節。真實的股息紅利個人所得稅為公司各股東所接受。為滿足股東在繳納股息紅利個人所得稅不失真，企業在加強自身招聘財務人員培訓的同時，也要轉變核算思路。不要以企業所得稅匯算為財務核算根本，要以真實反映企業經營成果為核算前提。隨著國家法律法規的完善及企業管理者綜合素質的提高，企業核算也將越來越規范。

五、結語

規范的財務核算不僅影響企業的利益，也影響股東的利益。在考慮企業利益時，也要考慮核算方式對后期利潤分配的影響。高素質的財務人員及企業管理團隊能很好地處理財務核算對股息紅利個人所得稅的影響。

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作者簡介：

楊映輝，供職于云南堅基建筑工程有限公司。