審計(jì)監(jiān)督推動(dòng)高校內(nèi)控制度體系構(gòu)建

武陽(yáng)

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督? 高校內(nèi)控制度體系? 構(gòu)建策略

高校內(nèi)部控制，是指高等院校為達(dá)成既定辦學(xué)目標(biāo)而在內(nèi)部采取的一系列對(duì)自身行為進(jìn)行約束調(diào)整及規(guī)劃評(píng)價(jià)的手段、措施和方法的統(tǒng)稱。高校構(gòu)建內(nèi)部控制體系的主要目標(biāo)，在于優(yōu)化資源配置、提升資源使用效率、有效對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和防范控制，進(jìn)而提升綜合辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

近年來，高校發(fā)展進(jìn)程加快，辦學(xué)規(guī)模與資金使用規(guī)模均呈現(xiàn)擴(kuò)大態(tài)勢(shì)，高校資金來源渠道不斷拓寬，也造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)工作之中的腐敗現(xiàn)象增多，因此高校必須以教育部頒發(fā)的《內(nèi)部控制指南（試行）》為基本遵循，根據(jù)其中所提供的指導(dǎo)意見，做好內(nèi)部控制體系相應(yīng)頂層設(shè)計(jì)，著力構(gòu)建權(quán)責(zé)統(tǒng)一、規(guī)范有序的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在高校內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，當(dāng)前在高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)下，高校需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建的意義，正確分析當(dāng)前內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀及存在的問題，采取有效策略加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，推動(dòng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建。

一、審計(jì)監(jiān)督對(duì)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義?

（一）確保審計(jì)工作依法開展

高校開展審計(jì)工作，必須遵循相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，正是確保高校審計(jì)工作依法展開的重要手段。根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的關(guān)于內(nèi)部控制的一系列指導(dǎo)性文件的要求，高校必須重視加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建，這是高校必須履行的職責(zé)與義務(wù)，因此高校需要提高重視力度，在經(jīng)濟(jì)管理與內(nèi)部控制活動(dòng)中最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，力求切實(shí)有效地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的發(fā)展。

（二）懲治、防范腐敗的發(fā)生

作為培養(yǎng)高素質(zhì)人才、展開高水平科研活動(dòng)、向社會(huì)提供廣泛服務(wù)、對(duì)優(yōu)秀文化進(jìn)行傳承和創(chuàng)新的重要基地，高等院校倍受社會(huì)關(guān)注和期待。然而，近年來，高校經(jīng)濟(jì)違法犯罪事件逐漸增多，經(jīng)濟(jì)腐敗問題日益突出，這些問題的存在，不僅不利于高校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，而且還會(huì)造成極其負(fù)面的社會(huì)影響。究其原因，這些經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象之所以會(huì)出現(xiàn)，是因?yàn)楦咝Ｈ狈?nèi)部控制意識(shí)，沒有在財(cái)務(wù)管理之中做好審計(jì)監(jiān)督工作，未能構(gòu)建起切實(shí)有效的內(nèi)控制度體系，因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作之中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)與安全漏洞，這些漏洞很容易被不法分子所利用，同時(shí)也容易導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏自律意識(shí)與廉潔精神，不利于高校的整體發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作是高校懲治和防范腐敗發(fā)生的必然要求，通過高效的審計(jì)監(jiān)督工作，高校能夠有效防范各項(xiàng)徇私舞弊和腐敗行為。

（三）保障財(cái)務(wù)工作運(yùn)行需求

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金來源渠道實(shí)現(xiàn)了拓寬，除傳統(tǒng)財(cái)政資金之外，還有來自校辦企業(yè)的資金、來自校友捐贈(zèng)的資金、來自合作企業(yè)的資金等等，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此相應(yīng)增大。在這一背景下，高校要想保障財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行、對(duì)規(guī)模擴(kuò)大化的資金加以有效管理，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過審計(jì)監(jiān)督提升會(huì)計(jì)工作水平，在事前、事中和事后三個(gè)階段對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)行全面監(jiān)督，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性及可靠性，有效避免出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)流失的情況，提高資金使用效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能力，保障財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀?

（一）內(nèi)控重視程度不足

當(dāng)前，存在于高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建進(jìn)程中一個(gè)較為突出的普遍性問題是大部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制均未給予足夠的關(guān)注與重視，他們更多地將關(guān)注重心放在教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)及專業(yè)和學(xué)科建設(shè)活動(dòng)上，缺乏通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作展開內(nèi)部控制活動(dòng)的意識(shí)，因此在這些高校之中，內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建工作進(jìn)程嚴(yán)重滯后。與此同時(shí)，大部分高校缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，只是簡(jiǎn)單地將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督等同起來，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的整體性與全局性，沒有對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)所涉及的各個(gè)方面形成清晰的了解和把握，導(dǎo)致在實(shí)踐過程中不能有效地協(xié)調(diào)好各個(gè)部門之間的關(guān)系（比如財(cái)務(wù)管理部門和審計(jì)監(jiān)督部門），因而內(nèi)部控制工作難以得到有序開展。

（二）未建風(fēng)險(xiǎn)防范體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范是高校內(nèi)部控制活動(dòng)的重要構(gòu)成，高校在展開某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，必須通過科學(xué)的分析對(duì)其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，只有在確定風(fēng)險(xiǎn)處于可承受范圍內(nèi)時(shí)，才能展開相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。此外，高校還需要控制財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，避免系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)“連鎖反應(yīng)”，以此有效地保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全性。然而，當(dāng)前大部分高校目前在內(nèi)部控制工作方面，只重視財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制，卻沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，沒有建立完備全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)參照系，因此無法對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及資產(chǎn)配置等各個(gè)方面進(jìn)行全盤的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，導(dǎo)致在實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)審作用發(fā)揮不夠

高校內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能在于對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任及各類專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。然而，當(dāng)前由于大部分高校均未構(gòu)建具備實(shí)效性的監(jiān)督機(jī)制，因此導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性，不能有效地對(duì)于各方面的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息、資金與資產(chǎn)流動(dòng)狀況進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，直接造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的實(shí)效性較差，內(nèi)部審計(jì)的作用因而難以得到有效發(fā)揮。與此同時(shí)，大部分高校也沒有建立起有利于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)作用發(fā)揮的環(huán)境，不僅工作人員缺乏相應(yīng)意識(shí)，而且領(lǐng)導(dǎo)層與管理層也沒有深入地把握內(nèi)部審計(jì)的重要作用，因而無法真正發(fā)揮其重要作用。

（四）信息化建設(shè)不充分

信息時(shí)代，各項(xiàng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，為高校的審計(jì)監(jiān)督工作創(chuàng)造了全新契機(jī)，在此背景下，將現(xiàn)代信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)工作有效地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)信息化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與控制，是高校在建構(gòu)內(nèi)部控制制度體系時(shí)的必然選擇。然而，當(dāng)前由于缺乏信息化意識(shí)、整體信息技術(shù)水平不夠、工作人員整體信息素養(yǎng)較差等一系列原因，大部分高校都沒有充分展開信息化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效率較差，同時(shí)審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與可靠性也難以得到切實(shí)有效的保障。此外，由于信息化建設(shè)不充分，高校也很難享受大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)的紅利，比如無法應(yīng)用大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)數(shù)字模型、無法應(yīng)用云計(jì)算對(duì)財(cái)務(wù)信息展開高效審計(jì)等，因而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作無法進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)水平提升、滯后于信息時(shí)代的發(fā)展步伐。

三、審計(jì)監(jiān)督推動(dòng)高校內(nèi)部控制制度構(gòu)建的有效策略

（一）營(yíng)造有利控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控重視

環(huán)境對(duì)于人的行為有著潛移默化的影響，審計(jì)監(jiān)督需要一定的環(huán)境才能充分發(fā)揮其作用，因此營(yíng)造與內(nèi)部控制活動(dòng)相適應(yīng)的環(huán)境氛圍，是高校有效地展開內(nèi)部控制活動(dòng)的重要條件之一。為此，高校必須提高對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視力度，面向全體教職員工做好內(nèi)部控制宣傳工作，增進(jìn)教職人員對(duì)于內(nèi)部控制這項(xiàng)重要活動(dòng)的了解，以此保證他們充分配合內(nèi)部控制工作在各個(gè)方面所提出的要求，提高教職員工在內(nèi)部控制活動(dòng)之中的參與度，形成內(nèi)部協(xié)同配合效應(yīng)，從而進(jìn)一步加快內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建進(jìn)程。與此同時(shí)，高校要做好校園文化建設(shè)工作，構(gòu)建與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要求相適應(yīng)的文化環(huán)境，以此有效增強(qiáng)教職人員的凝聚力與歸屬感。此外，高校必須重視開展反腐倡廉教育工作，將廉潔文化與校園文化有機(jī)結(jié)合起來，增強(qiáng)教職人員的自律意識(shí)與廉潔意識(shí)，要求教職員工在日常工作中嚴(yán)格要求自身行為，切實(shí)防范腐敗現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為的發(fā)生。一旦發(fā)現(xiàn)教職員工存在貪污腐敗的行為，立即按照校紀(jì)校規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，同時(shí)配合司法部門做好調(diào)查工作，以此嚴(yán)肅風(fēng)氣，起到警示其他教職員工的作用，杜絕類似行為二次發(fā)生。

（二）擁有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，建立有效評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)在高校整體內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，只有對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估、確保風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性處于可承受范圍之內(nèi)，高校才能正式開展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。針對(duì)當(dāng)前缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的問題，高校應(yīng)重視建立有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)評(píng)估機(jī)制，應(yīng)用這一機(jī)制做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，增強(qiáng)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的能力，準(zhǔn)確把握潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)漏洞，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督控制，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，立即按照相應(yīng)預(yù)案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排除，以此有效避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)效性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性。高校應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，在風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)出現(xiàn)時(shí)，及時(shí)采取針對(duì)性解決措施排除風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性。此外，高校還應(yīng)切實(shí)提高自身應(yīng)對(duì)不確定性因素的能力，提前做好準(zhǔn)備，以此在偶然類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠從容應(yīng)對(duì)，避免財(cái)務(wù)管理遭到過度沖擊，有效維持財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于高校在各方面的條件較為有限，因此還可以與專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)展開合作，引入外部力量對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)系統(tǒng)進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)、提供相應(yīng)解決方案，以此有效地發(fā)現(xiàn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題，及時(shí)采取有效措施對(duì)問題加以解決，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全性，避免經(jīng)濟(jì)犯罪行為發(fā)生，切實(shí)保障自身經(jīng)濟(jì)效益。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高審計(jì)工作職能

制度在約束和規(guī)范人的行為方面，具備十分重要的價(jià)值，對(duì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，是保證審計(jì)監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮的根本保障。為此，高校需要以制度的形式對(duì)審計(jì)監(jiān)督的規(guī)范流程進(jìn)行明確、對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作中具體工作人員所承擔(dān)的職責(zé)進(jìn)行明確，以此形成權(quán)責(zé)統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境及機(jī)制，推動(dòng)不同的審計(jì)監(jiān)督工作人員各司其職，履行好自身職能與義務(wù)，進(jìn)而有效保障審計(jì)監(jiān)督工作有序進(jìn)行。與此同時(shí)，高校需要著力建設(shè)有效的審計(jì)監(jiān)督績(jī)效考核機(jī)制，細(xì)化考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)審計(jì)監(jiān)督人員的工作實(shí)效來對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)定，以此增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作人員的工作積極性與責(zé)任意識(shí)。最重要的是，高校需要賦予審計(jì)監(jiān)督部門充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)能夠在不受外部因素過分干擾的情況下展開，以此提高審計(jì)工作職能，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作的作用得到充分發(fā)揮，有效增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作實(shí)效性，保證審計(jì)監(jiān)督結(jié)果公平、公正、公開。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理，推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)

信息時(shí)代，高校必須著力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作信息化，以“互聯(lián)網(wǎng)+”思維為指導(dǎo)，重視將計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入財(cái)務(wù)管理工作之中，構(gòu)建信息化財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制效率與質(zhì)量得到改善。為此，高校需要做好以下幾方面工作：（1）與計(jì)算機(jī)企業(yè)展開合作，共同從本校實(shí)際內(nèi)部控制需求出發(fā)，開發(fā)專門的信息化內(nèi)部控制軟件，以此作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化開展的重要平臺(tái)，借助這一平臺(tái)對(duì)各方面財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決其中存在的問題，同時(shí)做好財(cái)務(wù)審計(jì)信息與數(shù)據(jù)的備份工作，為日后的核查創(chuàng)造良好條件;（2）增強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員的信息素養(yǎng)，增進(jìn)他們對(duì)于各項(xiàng)新興計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的了解，幫助他們掌握內(nèi)部控制信息化平臺(tái)的操作方法，從而保證他們能夠適應(yīng)信息化財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的要求;（3）引入專業(yè)信息化人才，提升信息技術(shù)水平;（4）實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新興現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，比如應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)展開深入分析和挖掘，建立相應(yīng)數(shù)字模型，以此增強(qiáng)內(nèi)部控制科學(xué)性;（5）鼓勵(lì)和倡導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督人員在應(yīng)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)展開審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)積極主動(dòng)地展開創(chuàng)新探索，以此與信息時(shí)代發(fā)展保持同步，切實(shí)改善審計(jì)監(jiān)督工作實(shí)效。

四、結(jié)束語

綜上所述，在高校構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程之中，審計(jì)監(jiān)督能夠確保高校審計(jì)工作依法合規(guī)展開、有效防范和懲治各類腐敗現(xiàn)象、促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行，發(fā)揮著十分重要的作用。對(duì)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)主要存在缺乏內(nèi)控意識(shí)、未能給予內(nèi)部控制工作應(yīng)有重視、沒有構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系、未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用、沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代信息技術(shù)與內(nèi)部控制之間的深度融合等問題，因此高校應(yīng)重視提高思想認(rèn)識(shí)，通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建。高校必須提高對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視力度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為各項(xiàng)內(nèi)部控制措施落實(shí)打下良好基礎(chǔ);必須提高識(shí)別和評(píng)估各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因加以有效防范;應(yīng)重視完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高審計(jì)工作職能;應(yīng)引入現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)工作的信息化，提升內(nèi)控效率。

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