基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制研究

【摘要】當(dāng)今時(shí)代，內(nèi)控失效的問題頻發(fā)，使人們開始關(guān)注其背后的文化缺陷，企圖從企業(yè)文化角度來研究?jī)?nèi)部控制，以期找到提高其有效性的方法。本文基于企業(yè)文化的視角研究?jī)?nèi)控構(gòu)成要素中存在的典型“疾病”，努力找出其背后所隱藏的文化缺陷。并且在此基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出了文化方面有關(guān)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)文化;內(nèi)部控制;問題分析;解決對(duì)策

一、引言

從20世紀(jì)后期開始，世界上有名的內(nèi)控丑聞時(shí)常發(fā)生，安然串通安達(dá)信財(cái)務(wù)造假，最終兩者都破產(chǎn)倒閉;英國(guó)的巴林銀行由于內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，存在職員進(jìn)行大量違規(guī)操作，也走上了衰落的道路;2010年英國(guó)石油公司在海域部分發(fā)生輸油管道泄漏事件，這也是其輕視內(nèi)部控制的結(jié)果。前幾年備受大眾關(guān)注的三鹿、雙匯等食品安全事件，也反射出了它們內(nèi)部控制的薄弱。諸如此類的財(cái)務(wù)造假、違反法律、經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)、違規(guī)操作之類的大大小小的案件差不多可以在國(guó)內(nèi)外媒體報(bào)道中天天發(fā)現(xiàn)。經(jīng)過深度地探究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控沒有發(fā)揮出應(yīng)該具有的效果就是這些事項(xiàng)暗藏的原因。隨著內(nèi)部控制的重要性被人們逐漸地認(rèn)識(shí)到，許多專家學(xué)者已經(jīng)開始從其他的角度探索內(nèi)部控制，而企業(yè)文化就是其中的一個(gè)方面。

潘曉梅（2013）認(rèn)為企業(yè)文化與內(nèi)部控制相互影響，相互作用，并且分析了兩者的共同點(diǎn)作為這種關(guān)系的基礎(chǔ)，企業(yè)文化是通過發(fā)揮其功能來影響內(nèi)部控制的有效性的而有效的內(nèi)部控制也會(huì)反過來完善企業(yè)文化。高翠蓮（2010）認(rèn)為良好的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而有效地內(nèi)部控制反過來又可以提升和完善企業(yè)文化。

本文順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，探索內(nèi)部控制在企業(yè)文化視角下的樣貌，爭(zhēng)取發(fā)現(xiàn)值得討論的問題并且找到相應(yīng)的解決方法。

二、文化視角下的內(nèi)部控制問題分析

從公司的文化和內(nèi)控之間關(guān)聯(lián)的角度進(jìn)行探究，對(duì)于內(nèi)控的建立和實(shí)施文化會(huì)施加作用。內(nèi)部控制一定體現(xiàn)著某種文化意義。深切探討內(nèi)部控制現(xiàn)在的樣貌，就會(huì)得知，其在深層次中總是含有一種文化。本文主要分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的典型問題并努力發(fā)掘其背后蘊(yùn)涵的文化缺陷，爭(zhēng)取從文化角度來解釋內(nèi)部控制失效的原因。

（一）內(nèi)部環(huán)境的問題分析

1.人力資源政策不完善，“靠關(guān)系”的觀念盛行

在招聘員工的時(shí)候，有些企業(yè)實(shí)行員工舉薦的制度，這就不可避免的會(huì)出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。規(guī)定恰當(dāng)?shù)娜肆Y源政策反映在招人、用人及獎(jiǎng)懲等方面能夠使每一個(gè)員工都能找到自己存在的意義并且會(huì)激發(fā)他們努力工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化向來比較注重人情關(guān)系，“靠關(guān)系”觀念的盛行，一方面是由于公司在該方面控制上的疏漏，另一方面也折射出了公司的核心價(jià)值貫徹地不到位。這種問題是制度和文化合力作用下產(chǎn)生的。制度上存在漏洞，文化上也沒有給予恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，這就容易會(huì)使有心人“鉆空子”，導(dǎo)致表面一套背后一套。這種不良行為只要產(chǎn)生久而久之就會(huì)在人們心中形成一種潛在的認(rèn)識(shí)，對(duì)公司核心價(jià)值觀念的養(yǎng)成造成破壞。

2.官僚主義盛行，內(nèi)部機(jī)構(gòu)過于擁擠

我國(guó)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)雖然早已終結(jié)，但是某些封建思想?yún)s是很難在短時(shí)間內(nèi)就能被清除。官僚主義就是一個(gè)典型代表。官僚主義的觀念存在，高層管理者強(qiáng)調(diào)權(quán)力集中，這就容易導(dǎo)致組織層級(jí)過多，組織結(jié)構(gòu)僵化;過度集權(quán)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)也會(huì)加深這種觀念。由于一線員工是最早接觸異常情況的人員也對(duì)具體狀況的處理比較擅長(zhǎng)，所以權(quán)力集中和組織層級(jí)過多會(huì)降低公司辦事的效率甚至不回得到想要的結(jié)果。如果面臨的是緊急狀況，后果則更加不堪設(shè)想。

3.敵對(duì)意識(shí)和人情關(guān)系并存，內(nèi)審難逃利益魔爪

做到客觀公正和具有專門知識(shí)技能是內(nèi)審職員必需擁有的基本素質(zhì)。但是內(nèi)部審計(jì)存于企業(yè)內(nèi)部，無論是機(jī)構(gòu)還是職員很難會(huì)把自身從公司中的外部利益和人際關(guān)系中抽離出去。內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的都是本公司的同事的工作情況，出于中國(guó)人好面子、重情面關(guān)系的影響，部分內(nèi)審職工可能會(huì)由于私人關(guān)系很難做到公平正義地進(jìn)行自身的工作。另外，缺乏優(yōu)秀的文化作為指引，很難出現(xiàn)公司的全體職工積極配合內(nèi)審人員完成其任務(wù)的情況。

（二）缺乏危機(jī)感，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的匱乏，常常就會(huì)呈現(xiàn)片面追求回報(bào)的跡象。因?yàn)榉婪讹L(fēng)險(xiǎn)不會(huì)帶來直接的收益反而還會(huì)增加成本，所以危機(jī)感不強(qiáng)的企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)就會(huì)比較薄弱。在這種潛在的觀念指引下，由于投入成本和所付出的時(shí)間精力的減少，企業(yè)就無法建立有效的風(fēng)險(xiǎn)感知和分析系統(tǒng)，相關(guān)的制度規(guī)范也不會(huì)非常完善，這樣就會(huì)導(dǎo)致忽略和遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

（三）文化與制度相脫離，控制活動(dòng)執(zhí)行流于形式

控制活動(dòng)是具體的應(yīng)對(duì)措施。控制活動(dòng)是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)而針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防控措施。設(shè)計(jì)良好的內(nèi)控制度是其能夠發(fā)揮效果的基本前提。企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身的情況設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。制度與文化相脫離有兩層含義，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的文化作為內(nèi)部控制制度的柔性支撐，二是制度與文化不匹配。對(duì)于制度更好地得以實(shí)施來講，上述情況都是不利情況。另外，制度與文化不匹配還會(huì)對(duì)后者造成破壞，容易使其僅僅止于表面文章。流程設(shè)計(jì)地再完善的內(nèi)控，如果得不到職工的認(rèn)可，缺乏相應(yīng)企業(yè)精神作為指導(dǎo)，就不會(huì)得到有效地實(shí)施，則其無異于是一只紙老虎。

（四）專制文化下，信息與溝通效率低下

受儒家文化影響較深的中國(guó)企業(yè)文化屬性上比較偏向集權(quán)和集體，具有比較濃厚的專制色彩。在這種專制文化下，公司的管理層一般傾向單獨(dú)制定決策，限制員工的參與，不愿意聽取員工的意見和建議。在這種專制文化的影響下，員工的溝通渠道比較單一，信息傳遞的效率不高;不利于提高員工的信息傳遞和溝通的責(zé)任感，很多一線員工往往是信息的第一接觸者，但是由于專制文化限制了員工的積極交流，所以阻礙了信息得到及時(shí)地處理、傳遞和獲取。

（五）內(nèi)部監(jiān)督作用微弱，監(jiān)督和合作意識(shí)欠缺

由于對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)度不足，很多企業(yè)董事會(huì)人員往往能力不足或者對(duì)其的重視程度不高，使其對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的作用大打折扣。另外由于缺乏相關(guān)文化或者說是思想教育作為對(duì)內(nèi)部員工關(guān)系疏導(dǎo)的思想武器，許多部門和職員并不是非常情愿配合內(nèi)部監(jiān)管部門的工作，甚至將其視為敵對(duì)關(guān)系，對(duì)其隱瞞相關(guān)信息，這非常不利于相關(guān)監(jiān)督部門行使職能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行的問題，以及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)救。組織機(jī)構(gòu)和職員本身就缺乏監(jiān)督意識(shí)，這樣不利于職工與職工進(jìn)行的監(jiān)督，部門與部門之間進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上僅是依賴不相容職務(wù)分離這種硬性的制度要求，缺乏職工和部門自主監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則收效甚微。

三、完善內(nèi)部控制的舉措

企業(yè)文化和內(nèi)部控制雖然都具有動(dòng)態(tài)性，但它們也都具有相對(duì)穩(wěn)定性，尤其是企業(yè)文化，企業(yè)文化是大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀，是意識(shí)形態(tài)方面的，這種價(jià)值觀的形成非一朝一夕的事情，但一旦養(yǎng)成就會(huì)很難改變，因此從企業(yè)文化方面完善內(nèi)部控制是一件困難的事情，改變?cè)械奈幕纬梢环N新文化，需要管理層付出很大的努力，推動(dòng)企業(yè)文化自上而下的形成，并且要與相應(yīng)的制度相結(jié)合，不能是空喊口號(hào)，僅僅流于形式。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1.樹立公平正義的觀念，制定合理的人力資源政策

要在全公司大力弘揚(yáng)公平、公正的理念，讓員工知道要想獲得發(fā)展必須要靠自己的真本事來滿足企業(yè)的要求，并且公司也會(huì)為他們搭建一個(gè)公平的平臺(tái)。要真正地讓這種文化觀念被職工從內(nèi)心深處容納，首先管理層要以身作則;其次要完善企業(yè)的相關(guān)制度來保證公平公正，在招聘員工方面，企業(yè)要建立一個(gè)準(zhǔn)入門檻，符合門檻的才可以讓其進(jìn)入公司，用硬性的標(biāo)準(zhǔn)來防止雇傭不合格的員工，公平公正地選拔合格的員工;在員工的晉升和薪酬待遇方面，要避免出現(xiàn)決定權(quán)集中在一個(gè)人手中的現(xiàn)象，并且要完善績(jī)效考評(píng)制度，努力讓日常業(yè)績(jī)精彩的職工得到公平的回報(bào)，收獲該有的晉升。

2.克服“官僚主義”，建立合適的組織結(jié)構(gòu)

由于受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，在中國(guó)的許多企業(yè)中不同程度地出現(xiàn)官僚主義的現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)集權(quán)。對(duì)于大型的企業(yè)，集權(quán)能夠提高經(jīng)營(yíng)效率，但是對(duì)于中小型的企業(yè)，集權(quán)可能會(huì)使組織僵化，降低經(jīng)營(yíng)效率和適應(yīng)性，因此企業(yè)要依據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)需要來確定對(duì)于權(quán)力集中和分散的水平。另外公司要確立“人是發(fā)展的根本動(dòng)力”價(jià)值觀念，注重職工的價(jià)值，尊重人才，爭(zhēng)取人盡其用，大力地施展職工的價(jià)值。另外減少公司的縱向?qū)蛹?jí)，合理地?cái)U(kuò)大管理跨度，使得組織結(jié)構(gòu)向著偏扁的方向成長(zhǎng)。尤其對(duì)于規(guī)模還不是很大的公司來說，減少組織的層級(jí)能夠大大地優(yōu)化組織的靈活適應(yīng)性。

3.塑造內(nèi)審文化，加深內(nèi)審效用性

內(nèi)部審計(jì)文化顧名思義是在內(nèi)部審計(jì)中形成的文化，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展要求和內(nèi)審的目標(biāo)，培育和完善審計(jì)文化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要在組織關(guān)系中做到最大可能的獨(dú)立性，防止因?yàn)槔嫔系慕徊娑l(fā)生違背職業(yè)道德的事情。從根本上改觀大家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的看法和認(rèn)識(shí)從改善他們對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的行為。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審文化有助于提高內(nèi)部?jī)?nèi)審職工的辦事素質(zhì)，增加其對(duì)自身事務(wù)的責(zé)任感，努力提高自身的專業(yè)水平，熏陶職業(yè)品德。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制

華為總裁任正非曾經(jīng)表示，自己對(duì)于成功沒有格外的感覺，所謂的驕傲和自豪從未有過，反倒是失敗會(huì)令自己天天思索，每天都會(huì)具有危機(jī)意識(shí)。正是高層領(lǐng)導(dǎo)人的這種危機(jī)感，才讓華為避免了一次次的損失，規(guī)避了一次次風(fēng)險(xiǎn)。完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制，首先要增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，不能說是要做到杞人憂天那般進(jìn)行不必要無根據(jù)的憂慮，但也要擁有該有的意識(shí)，及時(shí)發(fā)覺潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，不能整天安逸，或是過于注重對(duì)于金錢的渴求，忽視了對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，麻痹了自己的神經(jīng)。其次，提高員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，除了要從思想讓員工有所認(rèn)識(shí)，還要從制度上進(jìn)行強(qiáng)化。要強(qiáng)化責(zé)任制度，要將識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)具體到個(gè)人，貫徹到具體的崗位上，使職工能夠積極地識(shí)別和防備風(fēng)險(xiǎn)。再次，可以成立專門的機(jī)構(gòu)來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)事宜，并且能夠從企業(yè)的大局上來管理風(fēng)險(xiǎn)。然后，權(quán)衡成本收益，把握重要性的原則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域和影響全局的關(guān)鍵領(lǐng)域，可以重點(diǎn)投入，把握和防范風(fēng)險(xiǎn)。最后，要建立各種有效的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案和應(yīng)對(duì)方案，當(dāng)意外來臨時(shí)，能夠?qū)⒆约旱膿p失盡可能地最小化。

（三）融合文化理念，加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行力

實(shí)踐證明，單獨(dú)依靠制度約束，內(nèi)部控制效果不理想，員工的執(zhí)行力差。企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度目標(biāo)相同并且企業(yè)文化具有引導(dǎo)和約束作用，能夠從意識(shí)觀念上引導(dǎo)員工，進(jìn)而使員工自覺約束他們的行為。融合企業(yè)文化理念的內(nèi)部控制制度，會(huì)提高員工的執(zhí)行力度，并且當(dāng)某些特殊的，內(nèi)控制度未做相應(yīng)規(guī)定的情況發(fā)生時(shí)，受企業(yè)文化引導(dǎo)，員工會(huì)自主地按照企業(yè)的期望來做事，自動(dòng)彌補(bǔ)和完善內(nèi)部控制。

（四）構(gòu)建誠(chéng)信和諧的文化，提高信息與溝通的效率與效果

信息與溝通對(duì)其他四個(gè)要素來說都必不可少。隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，信息越來越成為公司重要的資源。如何高效地獲取有用的信息和以恰當(dāng)?shù)姆绞綄?shí)現(xiàn)有效的溝通對(duì)企業(yè)來說越來越重要。一、擴(kuò)大和豐富交流渠道，構(gòu)建和諧文化，在公司內(nèi)部職員之間形成一種友好和睦的氛圍，這樣能夠有利于促進(jìn)不同部門、不同崗位、不同層級(jí)的職員的交流溝通。二、宣揚(yáng)誠(chéng)信的企業(yè)文化，提倡有道德的溝通，即在信息傳遞的時(shí)候要保證信息的可靠性和相關(guān)性，不能為了一己私利就變?cè)煨畔ⅲ蛘哐谏w信息甚至傳遞錯(cuò)誤、失真的信息。三、提倡網(wǎng)絡(luò)和手機(jī)電腦軟件在信息與溝通中的運(yùn)用，如今信息技術(shù)大大便利了人們之間的交流。

（五）強(qiáng)化合作和監(jiān)督意識(shí)，增加對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視

有效的內(nèi)部監(jiān)督需要多方的協(xié)調(diào)合作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作是監(jiān)控活動(dòng)中重要的一部分，提升內(nèi)審文化，有利于內(nèi)審有效性的提高，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的效果。內(nèi)部監(jiān)督不僅需要專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督檢查的工作，還需要各個(gè)部門，各個(gè)崗位的相互和自我的監(jiān)督。如果想要達(dá)到理想的狀況，不僅需要增強(qiáng)職工的責(zé)任感，使職工按照相關(guān)制度準(zhǔn)則的規(guī)定做好自己的本分，還需要強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，使職工加強(qiáng)對(duì)自己的同事和其他部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。

（六）落實(shí)文化的具體措施

企業(yè)文化本身具有四個(gè)層次，是從抽象逐漸走向具體的過程。企業(yè)樹立了符合企業(yè)實(shí)際和發(fā)展戰(zhàn)略的核心文化理念后，除了要落實(shí)到相關(guān)的制度上，還要落實(shí)到行為層和物質(zhì)層的文化上。企業(yè)文化建立和發(fā)展的指導(dǎo)思想就是要想方設(shè)法地貫徹各個(gè)層次的文化，融入職工的日常。

1.張貼宣傳標(biāo)語

宣傳標(biāo)語可以實(shí)際地張貼在公司醒目的地方，也可以在公司網(wǎng)站上進(jìn)行宣傳，爭(zhēng)取在員工能夠注意的地方都有宣傳。

2.利用模范作用

評(píng)選先進(jìn)個(gè)人，對(duì)符合企業(yè)精神，貫徹企業(yè)思想的職員賜予獎(jiǎng)勵(lì)，包括內(nèi)在的獎(jiǎng)勵(lì)和外在的獎(jiǎng)勵(lì)。公司的這種舉動(dòng)會(huì)使職員意識(shí)到什么樣的人才才是公司想要的并且可以傳達(dá)一種文化，并且這種文化很重要的信息，能夠使員工受到激發(fā)使其為了得到這種物質(zhì)和精神上的好處也努力變成公司想讓其成為的樣子。

3.舉辦各種各樣的文藝、體育活動(dòng)

企業(yè)可以舉辦職工運(yùn)動(dòng)會(huì)、元旦晚會(huì)、征文活動(dòng)，甚至為員工舉辦生日派對(duì)來宣揚(yáng)企業(yè)的文化。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘曉梅.內(nèi)部控制與企業(yè)文化的耦合性分析[J].西北民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（01）：138-143.

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作者簡(jiǎn)介：

卓倩倩（1995-），女，漢族，山東萊蕪人，碩士研究生，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：國(guó)家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。