醫院經濟合同內部控制審計研究

張玥婷 黃浩 文婷

摘 要：隨著公立醫院改革的不斷深化和穩步推進，醫院經營規模不斷擴大，對外的簽訂的經濟合同數量及金額逐年遞增。為滿足醫院合同管理的需要，醫院的內部審計部門針對合同開展了日常或專項審計，在建立健全醫院合同管理內部控制方面發揮了作用，同時也發現一些問題。本文將就存在的問題、產生的原因以及可采取的措施進行研究分析。

關鍵詞：醫院? 內部控制? 審計

內部控制是指單位為實現其控制目標，按照分崗設權、分事行權、定期輪崗、分級授權、流程控制、依法合規運行等的要求，通過制定制度、措施實施和執行程序，對經濟活動中產生的風險進行防范和管控，而內部審計是內部控制的檢驗和保證、監督和評價。隨著醫院的發展壯大，簽訂的經濟合同逐漸增多，對合同的管理貫穿醫院經濟活動的始終，涉及預算、收支、采購、建設項目、資產管理、合同管理、科研項目等多個業務領域。以內部控制為出發點對合同進行審計，發現合同管理中存在的問題，找到產生問題的主要原因并提出改進措施，提升綜合運用審計結果促進醫院內部控制的管理水平。

一、醫院合同管理存在的主要問題

（一）合同內容表述不夠嚴謹

醫院合同實行歸口管理，各職能部門各司其職，項目部門負責本部門合同的草擬，采購部門負責合同的洽談與簽訂，財務部門主要負責合同經濟條款的審查，審計部門負責整個合同簽訂的監督、檢查及備案工作。但醫院沒有專設法務部門或專職法務人員，導致整個合同的談判與簽訂過程缺乏法律專業人員的參與。主要表現在以下幾個方面：合同文字表述不嚴謹，文字不精練，容易產生歧義，導致合同無法履行或引起爭議;合同內容不完整，缺乏核心條款，如，常常漏掉違約責任相關條款。

（二）合同執行過程控制不足

醫院各職能部門通常比較重視合同前期的簽訂環節，但合同簽訂后，通常對合同內容的進一步分析、交底、執行不夠重視，合同簽訂人員與具體執行人員分屬不同部門不同崗位，造成合同簽訂與實際執行過程脫節，導致醫院正當利益受損，也為日后的合同糾紛埋下隱患。例如，醫院某些設備維護保養合同，合同中已經雙方協商一致約定了該維護保養項目的價格、內容、開機率、保養次數、雙方責任、違約賠償等內容，但實際操作設備或設備管理人員對合同內容并不了解。維保公司在實際履約時，則可能存在偷工減料，蒙混過關的情況，對醫院造成不利影響。

（三）合同變更隨意

按照合法程序簽訂的合同，對合同各方均具有法律約束力，各方都應承擔各自的權利義務。在合同的實際履行過程中，不可避免地會遇到各種不可抗力因素，需對原合同的部分內容進行變更。若發生了這種情況，應根據合同約定的相關條款，經雙方協商一致，按照法定程序，對合同進行變更，并及時簽訂書面補充協議。但在實際的工作中，存在項目部門在合同變更時，未及時向相關部門反映，未經過相關流程批準，僅作口頭約定，醫院的合法權益得不到有效保障。

二、問題產生的主要原因

（一）合同法律意識淡薄

簽訂合同目的在于明確合同雙方的權利義務，維護雙方合法權益，以便更有效地履行合同。但醫院部分管理人員法律意識淡薄，未充分認識合同的重要性，缺乏依法訂立和履行的法律意識，未簽訂合同或合同內容不完善，以致產生后期合同管理難的問題。

（二）合同管理不規范

管理人員通常重簽訂輕履行，更談不上利用合同條款來維護醫院的合法權益。例如，在基建工程中，有些施工單位不按照合同約定的程序將隱蔽工程工程的變更及時上報醫院相關管理部門，擅自改變設計進行施工，這給工程的質量和今后的維護埋下隱患。在這種情況下，醫院若不嚴格執行合同條款，相關違約責任條款也就形同虛設。

（三）合同管理的內部控制制度不完善

建立健全一整套的內部控制體系并保證其有效運行是一項系統、復雜的工程。醫院現有內部控制管理制度，涵蓋了醫院各業務領域，但仍有一些管理環節缺乏細化的管理制度，且部分制度之間存在一定的相互沖突;同時，在實際工作中，部分管理制度在制定時未充分考慮實際問題，缺乏科學性，導致無法執行。

（四）合同信息化管理落后

目前，大部分醫院的經濟合同管理仍然采用傳統手工方式管理，無經濟合同管理信息系統，無法信息的實時共享。物資的申請、采購、合同、入庫、出庫、付款等相關環節脫節，無法追根溯源。同時，基于人工管理的合同，無法進行大數據分析。

三、加強合同管理內部控制的措施

（一）醫院內部控制制度評價

建立健全內部控制制度。制定并完善合同管理制度，明確合同談判、擬定、審批、履行等環節的程序和具體要求，制作工作流程圖;明確各職能部門的職責權限，嚴格按照規定的權限和程序簽署合同;嚴禁超越權限或未經授權對外簽訂合同;對合同的履行情況進行監控。

合理設置工作崗位。醫院各職能部門需按照職能分工在其職責范圍內承辦相關合同業務，同時內審部門可配合相關部門參與合同簽訂前的市場調研、采購過程監督，對合同條款的合法性、合規性及準確性進行審查，對合同的執行情況進行跟蹤。

（二）充分發揮內部審計在合同管理內部控制中的作用

內審部門不參與業務活動，具有相對的獨立性，這使內審部門可以從全局出發，從客觀的角度甄別合同管理中存在的風險，及時為業務部門提供合理化建議，以達到防控風險的作用。同時，內審部門應對已出現的問題，積極督促業務管理部門進行認真落實整改，并持續關注整改過程，為醫院管理層出謀劃策，提供建設性的意見建議。

（三）抓牢合同管理的關鍵控制點

嚴格控制合同簽訂環節。在合同簽訂前，應召集相關部門及專家進行充分論證，深入了解合同對方的資質、市場準入情況、信用等級，履約能力等，從源頭上進行防控。同時，建立供應商考評機制，對供應商的產品質量、售后服務、廉潔誠信、應急響應等方面進行評估打分，并將考核情況納入日常管理中。

建立并切實執行責任追究到人的機制。醫院應詳細制定各職能部門的工作權限，明確各崗位職責，健全不相容職務分離制度、授權審批制度和責任追究制度。對合同管理中發現的問題，應有專人在規定的期限內負責解決;在限期內無法解決的問題，應當及時按程序向上級匯報;若該問題由相關責任人辦事不力、行為過失造成的，且給醫院帶來經濟利益損失，應嚴肅查辦，追究責任，并起到警示作用。

（四）加強大數據在合同管理中的運用

強化大數據思維，加強數據的采集和管理，將信息化嵌入合同管理的各個環節中。注重多維度數據分析，將供應商、入庫、合同、使用、付款等數據關聯分析，提高發現問題，評價判斷、感知風險的方面能力。

參考文獻

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