破產清算過程中的審計實踐分析

劉悅民

【摘要】破產清算過程中的審計實踐具有一定的特殊性，需要注重破產企業未完結業務的后續處理?；诖?，本文主要是對破產清算過程中具體的審計步驟與審計項目進行分析與探討，以供相關人員參考。

【關鍵詞】破產清算? 審計實踐? 貨幣資金

引言：破產清算是法律要求最嚴格、程序最復雜的清算業務。破產企業財務狀況專項審計與一般審計不同，需要關注是否存在《破產法》第三十三條規定的轉移財產的行為。因此，要對具體的審計實踐進行分析，把握好各個流程，提高審計的效果。

一、分析破產清算過程中具體的審計步驟

要分析破產清算過程中的審計實踐，就要全面了解破產清算過程中具體的審計步驟。第一，破產清算審計的產生。對于到期債務，不能對其進行清償處理的企業，企業自身或是企業的債權人通過向當地法院提出破產清算申請，進而使法院根據相關實際情況對該申請進行裁定受理，并指定破產企業的管理者。在管理人員接管企業后，所委托的會計事務所會對企業開展破產清算審計工作，企業的破產清算審計由此產生。對于國有企業來說，若是企業自身想申請破產，須得向上級有關部門進行申請，在上級部門對企業具體情況核實并予以通過后，企業方可向當地法院提出破產申請。

第二，破產清算審計的特殊性。審計的主要作用是提高企業資產的安全性，并對可變現凈值進行科學評估，在嚴格核實后對其進行合理分配。但由于在進行破產清算審計時，申請破產的企業是無法持續經營的，所以，該審計與普通審計存在一定的差異性。因此，當地法院在裁定受理企業的破產申請后，對企業未結束的業務以及合同是采用有利于企業的方式進行終止。并將未記錄的經濟業務及時入賬進行會計核算，企業所有的債權立即到期收回。與此同時，由于申請破產的企業可能會轉移財產，因此，破產審計需要關注該企業破產前的一年內，是否存在違背原則的經濟業務或是不正常的資金支付情況。

第三，裁定破產后的三階段審計。第一階段審計：在接受裁定受理的法院指定管理人與審計單位后，即開展審計工作，并對企業的各類資產進行初步審核。但由于部分企業在宣告破產時仍在運營，因此，審計人員需要做好后續的財務核算工作。第二階段審計：在第一階段審計工作結束后、債權人會議召開前，審計人員需要對破產企業財務報告中的各項內容進行明確，并對全部資產進行核算與科學評估，進行規范的資金回收工作。同時，管理人需要在債權人會議上對債權人說明該企業的處理結果以及分配方案，使后續的財產分配得以有序展開。第三階段審計：該階段是審計工作的最后階段，開展的主要內容是：債權人會議結束后，管理人回收并合理分配企業的資產。在經過系統的財務審計工作后，破產企業的管理人要將企業資產的分配方案上交給相應的人民法院，進而開展最后的破產程序。若是出現破產企業藏匿資產的情況，管理人可通過法院將資產追回并對該資產進行合理分配。

二、分析破產清算過程中具體的審計項目

（一）貨幣資金審計

經相關數據調查表明，大部分申請破產的企業并不具有健全的內部控制，存在著賬外賬戶或是將個人性質的銀行卡作為公司賬戶的現象，這導致無法進行全面的審計工作，也極易出現資產轉移的情況。因此，在對破產企業的貨幣資金進行實際審計時，審計人員還需要核查該企業是否存在著賬外賬戶或是資金轉移的情況，以此掌握該企業的全部資產，提高審計工作的有效性。

（二）應收賬款的審計

一般情況下，企業申請破產的原因是對到期債務無法進行償還，這主要是因為企業的資金不夠，也就是經營狀況差導致的。所以，審計人員應要求企業提交應收款明細清單，審計人員通過該清單對相關數據進行核查、分析。通過函證核實應收款項的存在并要求債務人立即償還，若未回函，則執行替代程序，對應收款項進行有效核實并分析該款項的可回收性。除此之外，審計人員還應注意該企業是否在一年之內存在款項和常規清償的情況，并通過詢問破產企業的管理層獲取債權產生的原因。

（三）破產企業實物資產以及無形資產的審計

企業的實物資產一般包括企業的在建工程或是固定資產等。針對此類資產，審計人員需要對資產的真實性和所有權進行全面確認，進而進行合理的計價認定和披露。并且，由各方人員組成資產清查小組，組成人員一般是審計人員、法院指定的管理人以及破產企業的管理人員。在清查結束后，將資產進行交接。另外，審計人員還需對此類型資產所有權的具體情況進行取證，明確資產的實際歸屬。

最后，對此類資產進行價格評估，通過評估后的報告，審計人員以可變現凈值為基礎，實行計價披露。

審計人員需要對破產企業的無形資產進行核查，對資產的原值、凈值進行系統的了解。并對無形資產的相關資料進行逐項檢查，聘請專業的資產評估機構進行評估，結合評估報告在可變現凈值的基礎上進行計價披露。

（四）實收資本的審計

由于破產企業基本上都是資不抵債，在對資產進行清算時債權人的利益會受到損失。因此，審計人員需要對該公司全部的出資記錄以及驗資報告等進行嚴格的核查。同時，由于企業在注冊時，可能存在部分股東長期占用企業資金的情況，因此在對破產企業進行清算審計時，此類股東也應承擔相應的責任，并上交所占用的企業資金。

（五）負債項目的審計

最后，破產企業的清算審計還應對該企業各個負債項目進行審計，審計內容包括應付賬款、應付工資等。該審計環節應注重審計目的，一方面是對企業的負債具體情況進行核實，另一方面是為了在債權人申報債權時可以驗證核實。

三、結論

綜上所述，破產清算過程中的審計實踐與普通的審計存在著不同。因此，在開展審計工作時，審計人員應對審計方案進行合理優化，并以嚴謹、認真的態度進行審計工作，進而提高清算審計的質量。

參考文獻：

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