中小企業貨幣資金管理存在的問題及對策分析

張華

[摘要]隨著經濟的發展，一些中小企業特別是民營企業成長迅速，在國民經濟中占據越來越重要的地位，為我國經濟發展做出了巨大的貢獻。但這些企業在發展過程中，因經營規模限制、處于起步階段等不利因素在市場上融資處于不利地位，所以加強自身貨幣資金管理顯得尤為重要。文章結合實際工作中的案例，分析部分中小企業在貨幣資金管理中存在的問題及形成原因，并提出改進建議和對策，以不斷完善企業的貨幣資金內部控制制度，強化貨幣資金的保管和控制，防范資金風險。

[關鍵詞]貨幣資金；中小企業；內控管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.127

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，控制風險最高，加強貨幣資金安全性、效益性管理對保證企業的正常運轉和經營效益意義重大。在現實工作中，中小企業受自身規模、管理水平、人員素質等各方面因素影響，對貨幣資金的管理程度不同地存在各種問題，影響了企業的健康發展。

1 中小企業的界定及特點

1.1 中小企業的界定

中小企業是與所處行業的大企業相比在人員規模、資產規模與經營規模上都比較小的經濟單位。不同國家、不同經濟發展的階段、不同行業對其界定的標準不盡相同，且隨著經濟的發展而動態變化。各國一般從質和量兩個方面對中小企業進行定義，質的指標主要包括企業的組織形式、融資方式及所處行業地位等，量的指標則主要包括雇員人數、實收資本、資產總值等。量的指標較質的指標更為直觀，數據選取容易，大多數國家都以量的標準進行劃分。

我國工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號文）將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。

（1）工業企業：從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中：從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；

從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；

從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

（2）房地產開發經營企業：營業收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業。其中：

營業收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業；

營業收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業；

營業收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業。

1.2 中小企業的特點

中小企業由于自身規模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經營多種產品以分散風險，也無法在某一產品的大規模生產上與大企業競爭，所以往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業所忽略的細小市場，專注于從某一細小產品的經營上不斷改進產品質量，提高生產效率，以求在市場競爭中站穩腳跟，進而獲得更大的發展。故中小企業經營管理決策權高度集中，組織結構簡單，對市場變化反應靈敏，經營范圍廣泛，行業齊全，點多面廣；產品的小型化、分散化生產為其發展提供了有利條件，但同時成本較高，提高經濟效益的任務艱巨，管理水平低，抵御經營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

2 貨幣資金的定義及特點

貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。按其形態和用途不同可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業重要的支付手段和流通手段，企業在經營過程中，大量的經濟活動都是通過貨幣資金的收支來進行的，企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。貨幣資金在企業的各項活動中起著舉足輕重的作用，有人形象地將貨幣資金稱為企業經營的血液，是企業生存與發展的基礎。

3 中小企業貨幣資金管理中存在的問題及原因

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，在企業不斷發展過程中處于非常重要的地位，是最易出現問題的資源，但部分企業在對貨幣資金的管理的方面仍存在各種各樣的問題。大多數貪污、詐騙、侵占挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關。

3.1 許多中小型企業是家族企業，內部管理極不規范

我國中小企業的最大特點就是家族式的經營方式。一方面，在創建的初期，這類企業往往都是依靠家庭或家族成員或親朋好友共同經營打天下的，所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，這類企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，尤其是掌握企業整個貨幣資金的重要崗位—出納，大部分經營者會選用自己的家人或親友擔任。但這種安排很大程度上導致企業所有者或主要經營者凌駕于企業管理制度之上，報銷審批混亂，支出隨意，企業內部控制失效，形同虛設，有些企業股東或合伙人之間因為資金問題反目成仇，甚至引起訴訟、對簿公堂，嚴重影響了企業的健康發展，甚至使企業經營處于停頓狀態。

例：某煤炭銷售公司的5個股東是朋友關系（其中兩人是夫妻），因其中一股東與一大客戶有關系，就全權委托其處理與該客戶的銷售及收款事項，其他股東不再過問。在一年的時間內該股東利用本公司的300萬元啟動資金，購進煤炭并銷售收回貨款，但未將款項交回公司，而是重新進貨銷售，如此反復，形成體外循環，并且自己另外注冊成立了公司。其他股東曾多次催促其結清貨款，但該股東均以各種理由推脫。直到公司資金周轉困難，派人與客戶對賬，才發現累計銷售額達2500余萬元，客戶早已將貨款支付給該股東。其他股東只好到公安部門報案，但因該股東另外涉嫌合同詐騙，被外省公安機關關押，其造成的損失暫時無法追回。

3.2 企業經營者管理意識不強，管理水平較低

在實際工作中，很多經營者把大部分精力放在企業發展上，研究怎樣開發市場、擴大經營、維護客戶等方面，對企業財務管理不重視，認為財務人員所進行的會計核算只是為了應付稅務等部門的檢查，對賬目做成什么樣并不關心，企業真正的出納崗位由經營者自己或其信得過的家人、親戚擔任，但其根本不具備專業能力，有些老板根本就看不懂財務報表，對貨幣資金的收支只是進行流水式的記錄，并劃上一些“隱秘”的符號做標記，做出來的“賬目”沒人能看懂，時間長了連自己也說不清楚當時的記號是什么意思。當貨幣資金出現差錯時無法說清原因。有些老板認為自己的企業規模不大，且管理者都是自己人，一切盡在掌握之中，殊不知沒有制度的約束控制，一些別有用心的人會利用各種手段貪污侵占公司資產，造成企業損失。

3.3 企業財務人員素質不高，專業能力缺乏，法律意識淡薄

部分中小企業的所有者或經營者出于降低成本考慮，聘用兼職會計對企業的經濟事項進行賬務處理，這樣的會計人員只是對企業提供出來的財務單據進行簡單的匯總處理，不去主動了解或無法了解企業的整體情況，做出來的賬目不能反映企業真實的經濟情況。另有一些企業任用的財務人員專業素質不足，半路出家，不具備相應的管理知識和能力以及較高的思想道德品質，法律意識淡薄，很多企業的出納人員違反規定，將單位資金存入老板或其個人名下的銀行卡里，但卡里的資金并未全部用于企業經營，有時個人消費也從卡里支付，造成企業貨幣資金公私不分；另外從卡里存取款項時相關的單據沒有完整保留，同時未及時進行賬務處理，規定的現金日清、日結變成一紙空文；更有一些財務人員利用職務便利，采用收入不入賬、涂改票據、重復報銷等手段，侵占貪污企業資金，導致企業資產受損。

例：某房地產開發公司的會計人員只有一人，且是半路出家，連會計證都沒有，老板將其從售樓部調到財務部門，全權辦理公司的所有財務事項。在公司資金緊張的階段，甚至讓其代表公司從外部高息借款。受自身專業能力的限制，該會計任職期間賬目混亂，將公司本身及所屬三個不同法人單位發生的事項混在一起進行賬務處理，原始單據缺失、賬賬不符、賬證不符、賬實不符，同時利用老板的信任及公司管理制度存在的漏洞，做出一系列侵占公司資金的行為，如低息借款、高息入賬，自己吃利差；重復歸還借款，與原借款人分成；串通售樓部人員對樓層好的商品房加價銷售后私分差價；對已歸還的借款沒有及時收回原寫的欠條或沒讓對方出具收款單據，等等。老板自身管理水平也不高，對企業有多少可動用的資金心中無數，全憑會計說了算，直到多個借款人陸續對其提起訴訟，用于開發的土地因原告向法院申請資產保全而被查封，企業經營陷入困境，才想起要對公司賬目進行審計，初步審計就發現該會計侵占公司資金已達數百萬元，老板大吃一驚，后悔不已。

3.4 企業內部控制制度缺失或形同虛設，事后監督流于形式

許多企業財會專業人員匱乏，導致會計出納崗位由一人擔任，身兼數職，職責范圍不清。有的公司財務人員既擔任現金收付、銀行存款的存取等出納的本職工作，同時還兼任編制會計憑證、登記賬簿及保管會計印章等工作，一個人辦理貨幣資金業務的全過程。這在無形之中給了部分人員公款私用，甚至是侵吞公款以可乘之機。

從另一個角度看，導致貪污、侵吞公款等舞弊行為能夠得逞的原因，是這些企業的內部稽核、監督制度流于形式。賬賬核對、賬實核對是防范及發現貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業應由負責賬物保管和記錄以外的人員進行定期和不定期的檢查、核對。但企業的檢查人員往往忽略了這些行之有效的核查方法，或是走馬觀花，草草了事，待企業資金出現損失時才追悔莫及。

例：某公司投資設立了一個商貿部（屬微型企業），注冊資金100萬元。該商貿部會計財會知識不足，專業能力不高，在任職的一年多時間里，將部分公款存入其個人名下的銀行卡里進行收支存取，另外對單位發生的部分資金往來不進行賬務處理，或將現金收支記錄成銀行存款收支，或將銀行存款收支記錄成現金收支，或自己編造銀行單據入賬，對個人卡里的公款余額編造虛假手機信息應付總公司的例行檢查。直到總公司內審人員堅持讓其一起去銀行查詢其個人卡內的余額時，才發現卡內資金已寥寥無幾。經審計，在短短一年多的時間里，該會計人員經管的現金就短款80萬元。

綜合以上幾個方面，可以看出，企業貨幣資金管理出現問題主要是人的方面——包括企業經營者、管理者及相關財務人員管理意識和水平、專業能力及道德水平、法律意識的欠缺；另外是企業缺乏完善的貨幣資金內部控制制度及行之有效的內部或外部監督機制，給部分人造成了侵占企業資金的可乘之機。

4 加強貨幣資金管理的方法及措施

針對企業經營過程中貨幣資金管理出現的各種問題，必須采取有效措施，防患于未然。

4.1 企業管理者應首先從思想上真正認識到管理的重要性，進而提高自身管理能力和管理水平

作為企業各項規章制度的制定者和決策者，企業管理層必須認識到嚴格執行規章制度是保證企業健康有序發展的保證，管理層如果將法律法規和規章制度視為對其束縛，妨礙了自由，認為可有可無，或完全不必要，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性，那么企業制定數量再多、再完備的制度也是流于形式；或者雖然有制度，也會因為管理層的不重視、不遵守而成為一紙空文，使企業的控制環境薄弱，員工漠視規定，個別人員更會鉆管理的空子，給企業造成損失。

在提高思想認識的基礎上，管理者要不斷學習先進的管理經驗，提升自身的管理能力和管理水平，或聘請專業的管理人士參與企業管理，讓專業的人員做專業的事，任用政治思想好、業務能力強、職業道德好、具備良好素質且具備從業資格和任職資格的財會人員，加強經營管理和財務管理，尤其是對企業有重要意義的貨幣資金，更是要加強管理，有效防止舞弊。

4.2 加強財會隊伍建設，提高財務人員法律觀念和業務素質，增強勝任能力

要教育財務人員增強對法律的敬畏心，對自己本職工作中經管的貨幣資金嚴格按相關規定執行，不要心存僥幸鉆制度的漏洞，不去做觸犯法律法規的事情，也不要讓其他居心不良的人有可乘之機。

現階段，國家各項財經法規不斷發展完善，不斷頒布新的企業財務制度、會計準則，財務人員要想做好本職工作，就必須不斷加強有關財經法規培訓和業務學習，掌握新知識，提高自身素質，增強業務勝任能力。

4.3 完善企業貨幣資金內部控制制度

不相容職務相分離原則是一項嚴密的內部牽制制度。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。企業應按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容職務之間能夠相互監督和制約，形成有效的制衡機制。

以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數職。即任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

貨幣資金內控制度不僅僅限于不相容職務相分離，還包括預算控制、授權審批控制等，只有完善并嚴格執行這一系列制度，才能提高貨幣資金的使用效率，保證貨幣資金的安全。

4.4 定期或不定期進行外部和內部審計，完善監督機制

企業應當委托專業審計機構對本單位財務管理進行審計，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節，協助管理當局監督控制措施和程序的有效性。同時加強企業內部審計，內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。企業應嚴格遵守有關法律法規相關的現金、銀行管理制度，建立健全對貨幣資金的監督檢查制度并認真執行，充分發揮內部監督效力，不能流于形式。只有這樣，才能及時發現問題，堵住漏洞，防患于未然。

5 結 論

總之，隨著企業不斷發展，貨幣資金管理成為企業經營過程的重要組成部分，因各種內部或外部原因存在著各種問題，在不同程度上影響著企業的健康發展。本文通過對日常工作中發現的問題、原因及改進措施進行探討，希望能夠引起經營者足夠的重視，不斷加強企業資金管理，保證企業在經濟大潮中快速健康發展。

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