電力行業國企內部控制監督體系的構建研究

吳悠

[摘 要] 文章結合電力行業國企現階段實際，分析電力行業大部分國企內部控制監督存在的不足，提出科學的內控監督策略，并圍繞構建電力行業國企內部審計監督格局展開探討，提供思路。

[關鍵詞] 電力行業；國企；內部控制；監督體系；現狀

中圖分類號：F406.7；F426.61 文獻標識碼：A

內部控制對于電力企業的平穩運行和健康發展具有重要的保障作用，科學的內控流程能夠規避內部風險，是及時解決經營問題的有效手段。內部控制監督作為持續防控企業經營發展風險的利器，必須始終具備對于各種風險問題的識別應對機制，因而需要企業在設計內控監督時考慮可調控性、長期性和規劃性，促使企業內控與時俱進、科學發展，為防范化解重大風險、實現國有資產保值增值提供可靠保證[1]。

一、電力行業國企內部控制監督現狀分析

（一）風險監控手段缺乏

電力行業國企傳統的內控監督手段，通常定位于偏向財務會計事項監督的事后審計。《企業內部控制評價指引》要求企業董事會或者類似權力機構對內控做出自我評價，通過授權內部審計部門或獨立的內部控制評價機構執行內部控制評價的具體工作。由于部分電業國企沒有設置內部審計機構，缺乏事前防范、事中監控的手段，對內控的充分性和潛在風險沒有良好的預判和識別能力，使得問題隱患往往事后才能暴露；處置預案和應急響應機制不完善，在風險發生時，積極應對風險的能力不足。

（二）內外部監督嚴重不足

就內部監督而言，一是不少國企內部審計機構設置和人員配備不到位，一些企業即便設置了內審職位，如果該崗位工作人員與財務管理或其他職能部門合并辦公，獨立性較差、專業能力欠缺，內部審計工作的深度、廣度受限，也無法完全滿足內部控制監督的實施要求。二是信息化系統落后，生產經營管理系統集成度不夠，數據關聯性差，嚴重影響管理信息時效性和準確性，無法適應現代內部審計工作要求。相對于公司層面的內部監督，在實務中外部監督發揮作用也十分有限，尤其是電力行業國企集團層面的審計，受時間與空間的約束，對下屬企業內控能力的關注不充分，在缺乏內部監督的前提下，很多外部監督機制的監督效果不能發揮，外部監督不能與內部監督相呼應。同時，企業從管理成本以及監督機制建設的角度考慮，其在外部監督的打造上各不相同，有些國有企業甚至不去進行外部監督機制的打造，導致了監督功能乏力[2]。

（三）評價考核、責任追究機制不完善

電力行業國企在生產運行的過程中，各個經營管理流程較為繁雜，尤其是涉及到電力生產和多種能源供應的企業，整個生產周期需要占據的管理資源量大，在眾多的管理環節中，難免存在流程漏洞、制度不完善、合規監督缺失等問題，導致對管理崗位的評價考核不到位，因而部分管理人員在生產經營中不能勝任應履行的管理職責。加之，如果企業不具備責任追究機制，內部人員不合規行為難以受到約束和限制，制度執行缺乏剛性。

二、電力行業國企內部控制監督體系的構建策略

（一）建立合理的內控監督機制

內控監督要能實現對電業國企風險防控的功能，首先要具備健全的內控監督機制，而監督機制的建立主要包括三個內容：一是內控、風險管理和合規管理監督制度的制定；二是根據企業生產和經營管理特性，確定內控監督的責任部門，并明確監督部門對內控、風險管理和合規管理日常工作的監督職責；三是建立年度、專項內部控制評價機制。在完善制度規定的基礎上，還應將內控業務流程及風險的監督嵌入管理信息化平臺，通過高度集成的管理信息系統實現檢查評價的常規性、可追溯性。

（二）確保內控監督覆蓋面

內控監督的覆蓋面與風險管控的有效性是呈正相關的，內控監督的目的是在制度落實的過程中，對監督內容的廣度和深度進行拓展和滲透。在廣度上，電力企業集團公司層面應要求各級企業每年度開展內控自評工作，職能部門的監督評價工作每三年應覆蓋全部下屬企業，監督評價業務范圍應涵蓋重點業務流程、關鍵環節和重要崗位。在深度上，內控監督的全面性建設，要能深入地分析和劃分電力生產和能源制造過程的各個環節，以科學細化的經營結構單元，全面、具體地執行好內控監督制度，確保業務流程、崗位職責、經營績效、合規性等全覆蓋。

（三）科學應用監督評價結果

委托外部審計機構，對企業及所屬各單位內控體系有效性開展專項審計，暴露出內控管理缺陷、風險和合規問題，能夠更好地實現對于內控體系的科學升級和持續改進管理。一是將內控有效性檢查和評估發現的缺陷，與風控執行策略進行比較，有針對性地設計改進風控手段。二是建立健全與內控體系監督評價結果掛鉤的考核機制。在薪酬考核和干部管理等工作中，應一定程度上考慮內控制度建設、執行、自評價及結果上報等情況。評價結果可以為建立科學客觀的績效評價分析機制提供依據，實現對電力行業國企管理人員工作業績的科學評價，并促進內控管理責任的有效落實。

三、關于構建內部審計監督格局的幾點思考

（一）基于全流程的內部控制評價

內部控制評價不能脫離電力企業的發展實際，要針對各個產銷環節和經營特性開展監督評價活動，檢查內控設計的合理性、內控流程是否得到執行、能否服務于電力企業的發展需求。國有企業內控監督可以考慮將內部控制的制定者和執行者納入監督范圍，一并監管。監督應采用現代審計通行的制度基礎，關注內部控制環境和風險管理，通過各個結構單元對企業內部風險實施管控，并將內控監督的評價結果加以科學利用，以維護內部控制的持續有效，提升企業風險分析和應對能力。

（二）建立風險防控導向的內控監督機制

電力行業國企在發展的過程中，市場變化適應性不夠強，加上市場環境、國際形勢局面時刻的變動，企業固化的內部控制監督機制，必然不能有效地實現對于基本風險應對能力的控制。由于不能與時俱進地建立內部控制監督機制，內部控制對潛在的風險問題并不敏感。內控監督的設置應與發生風險的實際表現相對應，例如：面對政策影響、技術更迭、市場變化等特點，內控監督應對各種環境開展周期性評估，針對復雜市場條件建立長效風險識別、分析和應對機制。

（三）加強過程監督，提升風險預測及規避能力

內部控制的目標就是要對企業發展中可能發生的潛在問題進行預測，并可靠地識別風險，促進具體管理問題的解決。對電力企業常見的各種風險，尤其是招標采購、基建工程、物資管理領域等問題，要促進內控監督從事后監督向事前、事中監督的轉變，定期檢查預防性控制措施的合理性、完整性，才能及時、精準、高效地解決問題，科學地規避風險、減損挽損。例如：檢查生產管理系統、辦公自動化系統、物資采購系統等平臺的訪問、修改、控制等權限是否分離。同時，內控監督要在發現具體業務問題的同時，改進內部控制缺陷，將風險消除于萌芽階段，能減少企業在風險問題解決中造成損失和不必要的成本，體現監督控制的成本效益原則。

（四）內部審計監督的閉環管理

對內部控制活動實施閉環管理，使各種監督手段協同運行，管理層應當采納內部審計人員和外部注冊會計師有關內部控制的建議，及時糾正控制運行中的偏差，根據監管機構的報告及建議落實整改，發揮改善內控有效性的積極作用。企業內部審計應當為決策層、管理執行層、基層生產經營單位提供服務，并包含提高經濟效益及合規管理水平的服務職能。

（五）對激勵機制的科學監督

與股份制企業代理風險相似，電力行業國企的廉潔風險決定了對管理人員的監督是內部控制監督中最為重要的內容之一。經過長期監督管理，企業員工一直處于被監控的狀態，一定程度上會影響到企業員工的積極性。因此，內控監督要對此狀況適當地進行調節補充，比如促進激勵機制的建設，過程中應關注人員個體素質的實現和客觀需求的滿足，保證激勵評價指標和評選工作的公平性，調動人員的積極工作情緒，激發人的決定性作用。對于此控制活動的監督應包含對集團內部成員企業的激勵控制內部審計監督，以及下級單位高級經營管理人員的激勵控制內部審計監督。

四、結語

加強電力行業國企內部控制監督工作，要以科學的理念作為引導和依據，根據企業在發展中面臨的各種風險問題，分析其深層原因和發展趨勢，確保內控流程的有效運行，避免管理層凌駕，提升內部控制監督的科學性、全面性，使內部控制的設計、執行和維護的促進作用有效地發揮出來。

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳、國務院辦公廳.關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見，2017.

[2]楊貞武，田耀貴.建立國有企業內部監督體系的探索與實踐[J].企業管理，2016，S2（1）：386-387.