高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集核算探討

張志輝

摘要：高新技術(shù)企業(yè)要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和進(jìn)步，就需要不斷的提高自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而加大科研的開發(fā)和投入、提高技術(shù)開發(fā)力度是提升企業(yè)水平的主要手段之一。為充分享受國家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)給予的扶持策略，高新技術(shù)企業(yè)就需要按照相關(guān)的規(guī)定辦法建立完整高校的科研開發(fā)費(fèi)用的核算體系，以此充分規(guī)劃和管理科研經(jīng)費(fèi)的使用。本文探討了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集核算。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi);歸集核算

在我國推動(dòng)創(chuàng)新改革發(fā)展政策的全面落實(shí)下，高新技術(shù)企業(yè)越來越重視核心技術(shù)的研發(fā)和投入，這使得企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目在數(shù)量和質(zhì)量上都得到顯著的提升，同時(shí)也進(jìn)一步加大了研發(fā)費(fèi)用核算的難度。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集核算需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求、高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除要求。這需要對(duì)于研發(fā)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)合理的歸集核算來滿足各方的要求和利益。

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集核算的類型

當(dāng)前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)主要包括五種，首先是產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)前直接投入到高新技術(shù)的費(fèi)用，如原材料、實(shí)驗(yàn)消耗品等較為直觀的投入費(fèi)用。其次是參與人員的費(fèi)用，主要是參與到項(xiàng)目研發(fā)過程中工作人員的薪資，基本工資、各類補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)、加班費(fèi)等組成了參與員工方面的費(fèi)用歸集。然后是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，包含研發(fā)過程中所進(jìn)行工序以及技術(shù)方面所消耗的費(fèi)用。之后是折舊費(fèi)用以及待攤費(fèi)用。主要包括研發(fā)過程中的物品折舊或物品損失等費(fèi)用。待攤費(fèi)用指研發(fā)設(shè)施改建、修理等費(fèi)用。最后是研發(fā)中無形資產(chǎn)的攤銷。例如為研發(fā)高新技術(shù)而購入專利技術(shù)所消耗的費(fèi)用[1]。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集核算存在的問題

會(huì)計(jì)學(xué)科未設(shè)置高新企業(yè)的認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)研發(fā)過程中的各項(xiàng)支出分為費(fèi)用化指出和資本化指出兩個(gè)類型，企業(yè)在研發(fā)支出分為研究階段支出和開發(fā)階段指出，研究階段指出費(fèi)用化處理，開發(fā)階段的支出在一定條件下進(jìn)行資本化處理，不符合資本化條件的費(fèi)用化處理。而現(xiàn)實(shí)中部分企業(yè)在研發(fā)支出上是根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際情況設(shè)置，未考慮到高新企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)于研發(fā)費(fèi)用歸集的要求，這使得填報(bào)相關(guān)部門研發(fā)支出輔助賬時(shí)增加的重新歸類的難度，出現(xiàn)錯(cuò)誤頻發(fā)的情況，嚴(yán)重阻礙了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的數(shù)目。

對(duì)于研發(fā)人員往往未進(jìn)行明確的劃分，研發(fā)費(fèi)用中人工成本的核算難以準(zhǔn)確，同時(shí)存在即從事研發(fā)工作有從事普通工作的人員來說，企業(yè)就需要對(duì)其產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒀邪l(fā)費(fèi)用和經(jīng)營成本費(fèi)用進(jìn)行合理的分配。大部分企業(yè)難以做到事先明確分?jǐn)偡绞剑扇〔涣肆酥姆椒ā?dǎo)致在作為研發(fā)人員處理計(jì)入研發(fā)成本時(shí)有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或不納入研發(fā)費(fèi)用損失稅前加計(jì)扣除的數(shù)額。

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營成本的區(qū)分不夠明確合理，研發(fā)人員普遍對(duì)于稅務(wù)規(guī)定不夠了解，對(duì)于在研發(fā)活動(dòng)和經(jīng)營中的費(fèi)用未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，這導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的歸集不夠準(zhǔn)確，同時(shí)由于業(yè)務(wù)本身的影響會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)區(qū)分研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備較為困難，企業(yè)為保證效率最大化往往也會(huì)在經(jīng)營過程中和研發(fā)過程中公用部分資源，在歸集過程中難以進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂?/p>

3.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集核算的有效途徑

3.1加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理

在項(xiàng)目開發(fā)過程中，財(cái)務(wù)部門要對(duì)科研項(xiàng)目的成本進(jìn)行歸集核算，對(duì)材料費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、折舊費(fèi)等進(jìn)行單獨(dú)輔助賬目的設(shè)立，以便更加細(xì)致的對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算控制和管理，對(duì)于后續(xù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)也有著積極的意義。財(cái)務(wù)部門需要采取不定期監(jiān)察的形式對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核，強(qiáng)化對(duì)于經(jīng)費(fèi)去向的監(jiān)督和成本的控制。在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行經(jīng)費(fèi)決算，總結(jié)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目所帶來的的經(jīng)濟(jì)效益，將獎(jiǎng)懲機(jī)制運(yùn)用到工作中。

高新企業(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品或服務(wù)的過程中需要根據(jù)目標(biāo)成本來對(duì)開發(fā)和研究的過程中的費(fèi)用進(jìn)行制定，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)和流程中的費(fèi)用都要進(jìn)行明確的規(guī)定，例如對(duì)于研發(fā)的材料在采購、使用、損耗等方面都需要設(shè)置限度，合理考量進(jìn)貨的價(jià)格、數(shù)量等，保證采購材料的質(zhì)量和價(jià)格處在正常的區(qū)間，采取少量多次的進(jìn)貨方式，嚴(yán)格控制材料費(fèi)用和材料質(zhì)量，對(duì)于設(shè)計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量需要避免由原料質(zhì)量而導(dǎo)致的質(zhì)量問題以及損失[2]。

3.2加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的分析

企業(yè)在選擇研發(fā)項(xiàng)目的過程中，要充分考慮到市場(chǎng)的需求，只有符合客戶的要求，得到其認(rèn)可才能夠提高其價(jià)值。在項(xiàng)目研發(fā)的過程中要考慮到市場(chǎng)的走向以及未來的前景分析，以此讓項(xiàng)目在研發(fā)后為企業(yè)創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值，更好的實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)研發(fā)的價(jià)值，迎合并滿足市場(chǎng)的實(shí)際需求，為企業(yè)創(chuàng)造出更高的價(jià)值。

3.3正確運(yùn)用加計(jì)扣除政策

高新技術(shù)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，需要財(cái)務(wù)部門整理保存?zhèn)洳椴牧希耘浜隙悇?wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)的調(diào)查。明確區(qū)分企業(yè)的日常經(jīng)營成本和研發(fā)成本，對(duì)于項(xiàng)目所耗用的人力工時(shí)、材料、折舊費(fèi)等進(jìn)行詳細(xì)的登記，并作為項(xiàng)目費(fèi)用分配的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門在制作相關(guān)的加計(jì)扣除政策表格時(shí)，需要注意提出研發(fā)費(fèi)用中不能進(jìn)行加計(jì)扣除的部分。例如在實(shí)驗(yàn)儀器購買的費(fèi)用可以作為加計(jì)扣除費(fèi)用，而實(shí)驗(yàn)室的租借費(fèi)用則無法納入，否則會(huì)出現(xiàn)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3.4制定符合企業(yè)實(shí)際情況的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)管理?xiàng)l例

高新技術(shù)企業(yè)由于涉及的內(nèi)容較廣，在管理項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)的過程中首先需要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，以此提高研發(fā)費(fèi)用的使用規(guī)范性、有效性和安全性。通過制度約束科研項(xiàng)目開發(fā)部門以及對(duì)財(cái)務(wù)部門中經(jīng)費(fèi)核算的人員進(jìn)行管控。同時(shí)要注重研發(fā)費(fèi)的管理和使用原則確立，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)和潮流，集中自身資源發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，選擇具有前景的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)研發(fā)，保證項(xiàng)目的先進(jìn)性和實(shí)用性。對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)需要落實(shí)投入與產(chǎn)出效果的評(píng)比和考核，研發(fā)費(fèi)要保持一定的獨(dú)立性，由財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的核算，以此做到專款專用，講項(xiàng)目和責(zé)任共同落實(shí)。

3.5建立項(xiàng)目研發(fā)管理部門

高新技術(shù)企業(yè)為保證項(xiàng)目研發(fā)的效果，需要建立完善的管理和組織機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)的具體情況以及項(xiàng)目的類型建立專門的研發(fā)項(xiàng)目管理部門，將責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目可行性、成立項(xiàng)目審批、定期檢查、驗(yàn)收、專利登記以及經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行全方位的管理，通過管理部門全程參與到項(xiàng)目研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，保證客觀、完整、準(zhǔn)確的歸集核算項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)財(cái)務(wù)管理體系需要加強(qiáng)與項(xiàng)目研發(fā)管理部門的配合，通過建立完善的項(xiàng)目預(yù)算管理制度，在項(xiàng)目開展前，明確各個(gè)科研項(xiàng)目的具體預(yù)算，研發(fā)費(fèi)要根據(jù)預(yù)算進(jìn)行依次的落實(shí)，將費(fèi)用真正用到各個(gè)地方。財(cái)務(wù)部門也要建立預(yù)算控制責(zé)任體系，明確財(cái)務(wù)人員的責(zé)任和要求，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目與個(gè)人的關(guān)聯(lián)[4]。

4.結(jié)語

總而言之，高新企業(yè)在研發(fā)費(fèi)的歸集核算中，首先需要建立起完善的研發(fā)費(fèi)核算體系，提高對(duì)于預(yù)算的管理制度，選擇合適的項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)保證科研后的價(jià)值，同時(shí)合理的運(yùn)用加計(jì)扣除政策，建立項(xiàng)目研發(fā)管理部門，將研發(fā)中的費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的管理，以此達(dá)到正確歸集和核算的目的。

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