從內(nèi)控角度分析體育類事業(yè)單位全面預算管理

摘要：目前，我國事業(yè)單位發(fā)展相對滯后。一些事業(yè)單位定位不清、事企不分、機制不活、資源配置不合理、監(jiān)管不到位。因此，近些年政府正在進行事業(yè)單位改革。面對這種情況，體育類事業(yè)單位首先應該從自身著手，加強內(nèi)控管理，將單位的有限資源進行最優(yōu)配置，幫助領(lǐng)導者全面掌握單位整體情況，提高單位管理水平。本文首先闡述預算管理對于事業(yè)單位的重要性，討論內(nèi)部控制與預算管理的關(guān)系，將內(nèi)控與預算編制、預算執(zhí)行、預算考核進行有效結(jié)合;進而從內(nèi)控視角下，根據(jù)體育類事業(yè)單位的特性，分析預算管理中存在的問題，主要從內(nèi)控意識、預算編制、風險管控能力、制度建設、預算監(jiān)管五個方面進行剖析;隨后結(jié)合內(nèi)部控制的方法提出完善體育類事業(yè)單位全面預算管理的建議，具體表現(xiàn)為提高領(lǐng)導重視程度、爭取全員參與預算管理活動，加強預算編制的合理性和科學性，加強對預算管理的風險評估、提高風險管控能力，完善預算管理制度、提高執(zhí)行力度，增強預算的監(jiān)督管理作用，最終達到優(yōu)化體育類事業(yè)單位內(nèi)部管理流程，保障財政資金安全的目的。

關(guān)鍵詞：體育類事業(yè)單位;全面預算管理;內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位加強全面預算管理的重要意義

如今事業(yè)單位改革正在如火如荼地進行中，體育類事業(yè)單位預計于2022年底全面完成事業(yè)單位分類改革。事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟體制中的重要組成部分，越是在改革期間越是要維持穩(wěn)定發(fā)展，首要任務就是做好管理工作，而事業(yè)單位管理工作中的重點就是預算管理，因此為保證事業(yè)單位改革的穩(wěn)步發(fā)展，預算管理工作即為重中之重。

事業(yè)單位在體制改革及新政府會計制度改革的推動下，為了避免“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”之間各自為政的局面，增強直接、橫向、平行的關(guān)聯(lián)與制約，推進事業(yè)單位的內(nèi)部控制，從2019年開始執(zhí)行平行記賬模式，進一步提高了預算管理的重要性。全面預算不是單純地指財政預算，還應考慮如何能合理地協(xié)調(diào)并分配財政資源、控制支出成本，保證業(yè)務活動的順利進行。通過加深單位的全面預算管理，能夠促使事業(yè)單位的管理水平穩(wěn)步提升，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的有限資源進行最優(yōu)配置。同時，全面預算能夠幫助單位領(lǐng)導詳細全面的掌握單位整體情況，為事業(yè)單位的發(fā)展提供決策依據(jù)，保障決策的正確性和科學性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與全面預算管理的關(guān)系

現(xiàn)階段，全面預算管理在我國事業(yè)單位中的管理地位與日俱增。由于全面預算管理體系的存在，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制與預算管理之間形成了緊密聯(lián)系、相輔相成的關(guān)系。從目前事業(yè)單位的發(fā)展狀態(tài)來看，單位從內(nèi)部控制角度分析全面預算管理，在實踐應用方面顯示出了不可動搖的重要性和正確性，對于提高事業(yè)單位管理能力和經(jīng)濟效益有著顯著的作用。

（一）全面預算是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要保障

財政部要求行政事業(yè)單位從2014年起，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定實施內(nèi)部控制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制圍繞著五要素開展，其中預算控制是第三要素控制活動中的重要方法之一。從全面預算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系分析，預算控制本身就扎根于內(nèi)部控制活動之中，全面預算的編制方法和程序等，都為內(nèi)控工作提供了有力保障。事業(yè)單位通過全面預算，將單位的管理目標落實到行動上，使單位的內(nèi)控管理目標得以實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制為預算管理保駕護航

全面預算是事業(yè)單位內(nèi)控管理中的一項具體控制活動，必備的三個基本流程為系統(tǒng)編制、有效執(zhí)行和分析考核，每個環(huán)節(jié)都或多或少的存在著風險，而這些不同程度的風險很可能會導致預算管理的失敗。比如，在預算管理的第一步編制環(huán)節(jié)中，業(yè)務職能部門幾乎很少參與，這樣容易造成預算編制不合理，從而產(chǎn)生預算數(shù)據(jù)不準確的風險;在第二步預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，可能存在審批權(quán)限不清、無法有效執(zhí)行、缺乏有力監(jiān)督的風險;在第三步分析考核環(huán)節(jié)中，可能存在考核形式不嚴謹、不公正、流于表面的風險。在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，為了增強全面預算的執(zhí)行力度，就需要通過內(nèi)控機制建立健全預算管理的相關(guān)規(guī)章制度。與此同時，全面預算管理也需要通過內(nèi)部控制的其他要素來預測并規(guī)避各個環(huán)節(jié)中的風險。

三、從內(nèi)控角度分析體育類事業(yè)單位預算管理存在的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄，領(lǐng)導不重視預算管理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是近幾年才出現(xiàn)的新事物，單位的傳統(tǒng)管理方法和制度已經(jīng)存在多年，因此新事物不太容易被領(lǐng)導層及大眾所接受，從而導致領(lǐng)導層不重視單位的全面預算管理。由于領(lǐng)導層本身缺乏預算管理的意識，進而不夠關(guān)注預算的執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行的結(jié)果也漠不關(guān)心，這樣單位的全面預算管理必然是一句空話。

體育類事業(yè)單位主要分為競技體育和群眾體育，而競技類體育事業(yè)單位的發(fā)展前景在于運動成績的高低，領(lǐng)導的工作重心自然偏向于運動隊如何提高比賽成績。不僅如此，還同時要求財政資金全力保障運動隊的訓練和比賽活動，弱化了預算管理的作用，使預算管理無法主導運動項目活動。領(lǐng)導不重視預算管理，基層人員不了解全面預算管理，甚至認為預算只是和財務部門相關(guān)，各業(yè)務部門并沒有積極參與到預算管理中，而是采取了消極應付的態(tài)度，長此以往造成預算管理工作難以實施，預算管理起不到應有的作用，形同虛設。

（二）預算編制不合理、不科學

體育類事業(yè)單位在編制預算過程中的數(shù)據(jù)和信息來源不準確、不及時，無法反映出單位真實的經(jīng)濟業(yè)務活動，導致預算編制與實際情況有些脫節(jié)。大部分體育類事業(yè)單位的主要成員是運動員，運動員由于職業(yè)特點，造成人員流動性較大。按照現(xiàn)階段預算管理的要求以每年9月底的人員為基數(shù)編制人員經(jīng)費預算，很可能會導致預算編制不準確。

預算編制中還有一個問題困擾體育類事業(yè)單位多年，財政一直嚴格控制三公經(jīng)費的支出額度，并且要求三公經(jīng)費支出必須逐年降低，其中對體育類事業(yè)單位影響比較嚴重的就是出國經(jīng)費。優(yōu)秀運動員需要通過大型比賽的經(jīng)驗來提高運動成績，而出國經(jīng)費的限制直接影響了運動員出國訓練和比賽的次數(shù)，致使很多運動員失去了和國外優(yōu)秀運動員切磋的機會。

（三）風險管控能力不足，預算管理無法應對突發(fā)事件的發(fā)生

競技類體育事業(yè)單位所涉及的體育運動種類比較多，而且專業(yè)性較強，因此，體育類事業(yè)單位面臨的風險，除了自然災害之外，最主要的風險是突發(fā)性運動風險。針對體育類事業(yè)單位所面臨的突發(fā)事件暫時未形成有效的防范機制，缺乏風險管控能力，無法通過全面預算管理防范風險，只能通過購買商業(yè)保險來轉(zhuǎn)移部分風險，但是如果造成人員或者器材的損失，且在保險賠付不能滿足的情況下，一般需要大量的資金來保障單位應急措施的執(zhí)行。然而，按照預算管理的要求需要按時點調(diào)整追加預算，而且手續(xù)煩瑣，經(jīng)過層層審批之后，嚴重拖延了資金到位的時間，預算管理缺乏靈活性，導致全面預算管理無法應付單位的突發(fā)事件。

（四）預算管理制度不健全、執(zhí)行力較差

體育類事業(yè)單位通常具有特定的公益性，這也決定了其自身管理體系的特殊性。大部分體育類事業(yè)單位沒有一套完整的預算管理體系，相關(guān)制度建設也不完善。例如差旅費的管理制度就急待改進，現(xiàn)在很多單位的差旅費管理制度都是依據(jù)國家關(guān)于差旅費的相關(guān)規(guī)定制定的，但其并不能完全適用于體育類事業(yè)單位，因為此類單位的差旅費大部分是運動員外出訓練和比賽的經(jīng)費，住宿、伙食、交通等標準都是由訓練或比賽組織方制定的，偶爾會出現(xiàn)與國家差旅費管理規(guī)定不符的情況，有時還會出現(xiàn)場地費等，因此這些就無法按照國家差旅費的規(guī)定執(zhí)行，就需要體育類事業(yè)單位制定適用于自身的管理辦法。由于制度的不健全，導致預算執(zhí)行過程中缺少約束性，應用資源的能力偏低，單位預算管理水平較差。

（五）預算監(jiān)管不全面、不到位

單位的內(nèi)部監(jiān)督有助于領(lǐng)導層及時發(fā)現(xiàn)和改善預算管理在設計和運行過程中存在的問題，確保預算管理的有效性。部分體育類事業(yè)單位沒有建立全面的預算考核監(jiān)督機制，甚至沒有內(nèi)部監(jiān)管部門，考核也只是流于形式，主觀意識不強，指標制定不合理，預算考核結(jié)果沒有和領(lǐng)導人自身績效相結(jié)合，也沒有和職工激勵機制相掛鉤，不能真正發(fā)揮監(jiān)督控制作用，容易誘發(fā)腐敗現(xiàn)象，致使預算管理效果不盡如人意。

四、從內(nèi)控角度完善體育類事業(yè)單位全面預算管理的措施

（一）提高領(lǐng)導重視程度，全員參與預算管理

現(xiàn)階段，我們不得不承認，領(lǐng)導者在單位中扮演著一個非常重要的角色。事業(yè)單位的預算管理工作，最需要的是領(lǐng)導層具有良好的管理意識，通過自身行動表現(xiàn)出對全面預算的重視，只有提高領(lǐng)導層的重視程度，才能促進事業(yè)單位預算管理的執(zhí)行。

體育類事業(yè)單位應該倡導全面預算管理制度，遵循嚴謹務實、開拓創(chuàng)新的原則，將預算管理融入到單位的各項工作和管理環(huán)節(jié)當中，每個崗位都應包含在內(nèi)。全體人員在做為單位預算管理主人公的同時，也是被控制的對象，這樣可以大幅度地提高整個單位的運行管理效率。全員參與預算管理不僅可以激發(fā)全體職工、教練員和運動員對單位經(jīng)濟活動的參與感，以此增強集體榮譽感、責任感以及使命感，也能夠加大全體人員的知識儲備量，提升人員綜合素質(zhì)。

（二）加強預算編制的合理性和科學性

預算編制的合理性和科學性能夠直接影響到事業(yè)單位今后的發(fā)展。為了落實全面預算管理工作，必須提高預算編制的規(guī)范性。很多單位預算編制的方法都是具有延續(xù)性的，突破固有的編制方法對于事業(yè)單位來說具有極大的挑戰(zhàn)性。現(xiàn)階段，事業(yè)單位應采用“零基預算法”來編制預算，為保障預算資料的全面性和合理性，應由各個基層部門提供基礎數(shù)據(jù)，由財務部門進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和規(guī)劃。例如，體育類事業(yè)單位應合理分配出國經(jīng)費額度，盡可能為更多的運動員提供與國外優(yōu)秀運動員切磋的機會。同時，提高各部門之間的信息溝通能力與配合程度，財務部門還應深入分解和細化預算指標，將預算責任明確到每一個人的身上，調(diào)動全體人員的積極性，促使預算管理進入良性循環(huán)，優(yōu)化預算實施環(huán)境，促使預算編制具有科學性。

（三）加強對預算管理的風險評估，提高風險管控能力

風險評估應存在于預算編制、執(zhí)行和考核的各個環(huán)節(jié)，要加強針對預算管理的風險評估。首先，應提高預算參與人員的風險防范意識，尤其應該使單位領(lǐng)導者切切實實地認識到單位整體預算環(huán)境的改變，了解到單位可能會面臨的各種風險，明白提高所有人員的風險防范意識已經(jīng)是刻不容緩的事情。其次，應建立預算風險評估機制，體育類事業(yè)單位應建立符合單位特殊性的風險預警、評估和報告機制，客觀的分析單位預算現(xiàn)狀，評估單位經(jīng)濟活動中的風險承受能力，制定資金應急管理措施，例如，可以通過預留經(jīng)費購買商業(yè)保險來轉(zhuǎn)移自身風險。針對資金安全方面，應要求所有財政賬戶資金，必須專款專用，不可隨意使用或挪用，在預算執(zhí)行前制定一個合理的用款計劃，盡可能地降低財務風險，同時加快資金使用效率。

（四）完善預算管理制度，提高執(zhí)行力度

通過完善預算管理制度，可以使單位的有限資源得到合理配置。體育類事業(yè)單位應結(jié)合自身實際情況和業(yè)務特殊性制定相關(guān)預算管理制度。主要需要以下幾個步驟：

第一，擬定合理預算目標。目標應該包含體育類事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展預期。

第二，準確編制預算。體育類事業(yè)單位應根據(jù)單位人員流動性大等特點，采用適合的方法進行預算編制，可以對預算編制的依據(jù)、流程、方式提出具體要求，例如，限制運動員的進隊和退役時間等，保證預算編制在科學合理的同時準確無誤。

第三，嚴格預算審批程序。預算審批是預算管理的重要環(huán)節(jié)之一，能夠有效防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保障財政資金的安全，并使財政資金發(fā)揮最大的效益。

第四，加強預算執(zhí)行力度。體育類事業(yè)單位在日常訓練及各項專業(yè)活動當中，應嚴格按照預算管理要求執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，單位應明確各項資金負責人的權(quán)力和責任，制定每項業(yè)務的審批權(quán)限及流程，使預算管理能夠發(fā)揮控制作用。例如，可以制定運動隊差旅費實報實銷的管理規(guī)定，用以保障訓練和比賽的順利進行。

第五，謹慎調(diào)整預算。預算調(diào)整在整個預算管理過程中是非常重要的一部分，必須嚴格按照調(diào)整審批程序進行，不可隨意調(diào)整，必須確保預算調(diào)整有理有據(jù)。

第六，明確預算考核獎懲制度，體育類事業(yè)單位不應只以運動成績作為獎懲的唯一標準，還應制定預算考核相關(guān)的獎懲制度，可以通過考核預算執(zhí)行結(jié)果是否符合預算目標來獎懲個人。這種激勵方式，能夠調(diào)動每個人的積極性和創(chuàng)造性，促使每位參與者都具有主人翁意識。

（五）增強預算的監(jiān)督管理作用

為保障全面預算管理的順利實施，需要監(jiān)督管理機制作為堅強的后盾，而內(nèi)部監(jiān)督部門必須獨立于其他部門，能夠隨時對單位預算管理在編制、執(zhí)行、考核過程中的漏洞進行監(jiān)督檢查。

建立預算監(jiān)督機制可以監(jiān)控各部門的預算目標實現(xiàn)情況，通過時時監(jiān)督反饋，增強各部門的預算執(zhí)行力度，避免私自篡改預算指標和內(nèi)容的情況發(fā)生，可以保護單位的整體利益。與此同時，各部門也能夠通過監(jiān)督機制定期審視自身的預算執(zhí)行情況，檢驗實際行為與預算目標的偏離度，有效規(guī)避因執(zhí)行偏差造成隨意調(diào)整預算的風險，進而為事業(yè)單位完善預算管理體系、優(yōu)化內(nèi)部管理流程提供有效途徑。

五、結(jié)束語

總而言之，體育類事業(yè)單位要結(jié)合自身特點科學合理地把握預算管理的各項要求及要點，不斷尋找新的管理思路，在高效開展預算管理工作的同時，為運動員提供更優(yōu)質(zhì)的服務，促使有限的財政資源得到最優(yōu)化的配置，保障財務預算管理目標的實現(xiàn)，不斷增強單位的核心競爭力，更有力地保證單位的資產(chǎn)安全。

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作者簡介：

廖雪，北京市射擊運動技術(shù)學校。