煤炭業上市公司環境會計信息披露研究

摘要：隨著我國經濟發展狀況日趨攀升，人們豐衣足食，安居樂業。然而這一片歲月靜好的表面下隱藏著一個嚴重的問題——日益惡化的生態環境。工業生產使得空氣、水、土地等資源均遭污染，人類的生存受到前所未有的威脅，這顯然和我國大力倡導的“綠色經濟”“可持續發展”等環保思想背道而馳。我國煤炭資源豐富，石油資源匱乏，天然氣資源不足，這樣的能源格局下，使得煤炭資源在未來很長時間內仍然是我國的重要能源，環境問題與煤炭的開采密不可分。本文以研究上市公司環境會計的信息披露問題為主題，以16個重污染行業之一——煤炭行業（《上市公司環境核查行為分類管理目錄》中認定）為例，分析其具體存在哪些問題，形成這些問題的深層原因以及為如何解決這些問題提出相對合理可行的建議。

關鍵詞：可持續發展;環境會計;信息披露

一、國內外環境會計信息披露的發展

當今社會，會計學的重要分支之一——環境會計，越來越受到企業的重視，首當其沖的是環境會計信息披露實務的研究，中西方國家在此方面的發展都取得了顯著進步。

（一） 美國

自20世紀70年代以來，美國頒布并實施了一系列與環境問題相關的法律法規，對各類企業預防及治理環境污染提出了更高的要求。美國對于環境會計信息披露方面的要求主要體現在兩方面：環境成本、負債成本，并且提出企業應當披露潛在的環境負債。

（二） 加拿大

第二次世界大戰后，加拿大從一個以農業為主要產業的國家迅速轉變為工業型大國，在經濟取得迅猛發展的同時，環境污染問題也日趨明顯。加拿大民眾對環保的呼聲日益高漲，加拿大政府、企業和學術界齊心協力，推動了企業環境會計工作的順利開展。最終加拿大特許會計師協會出版了《環境績效報告》《環境績效計量與管理問題》等有研究價值的報告。

（三） 中國

中國在環境會計理論方面的研究起步較晚，20世紀90年代以后才剛剛開始。一些關于環境會計方面的著作隨之產生：喬世震教授的《漫畫環境會計》文中指出指出，環境會計的核算對象應當是對環境造成傷害的經濟活動;肖華博士的博士論文《企業環境報告研究》中指出，企業要通過環境報告形式對外披露環境會計信息且披露要符合會計信息的質量特征。

二、煤炭業上市公司環境會計信息披露存在的缺陷

（一）環境信息披露的方式缺乏統一性和說服力

我國27家煤炭業上市公司環境信息披露方式主要有招股說明書、年度財務報告及社會責任報告這三種，還有極少數企業采取編制獨立環境報告的形式進行披露，就披露方式而言，缺乏統一性。大部分企業選擇在招股說明書和年報中披露相關環境信息，披露的內容主要為國家環境保護政策影響、遵守國家法律法規情況、國家規定的排放標準等非財務類信息，但對于環保投入、環保收益類的財務類信息卻很少有企業提及，大多數煤炭業上市公司并未做到充分披露其相關信息，難以令社會民眾信服，特別是難以說服信息使用者。

（二）煤炭業上市公司披露的信息有效性和實用性較低

我國上市公司披露的環境信息大多只是敷衍搪塞，為了蒙混過關而進行的表面工作，在這些上市公司公布的信息里，對國家環保政策及其規定對企業經營活動帶來的益處占絕大多數，并未全面地公開其環境信息的編制，很多上市公司披露的環境會計信息包含的范圍很小，且只是一筆帶過，并未詳細闡明，這使得企業披露的會計信息質量較低，主要表現在信息的有用性和實用性較差。

（三） 關于煤炭行業所特有的環境信息未進行披露

目前，煤炭業所披露的環境信息不能充分體現出煤炭行業的特質。煤炭開采隨之而來的是自然環境惡化，無論是煤炭的采掘、洗選，煤炭運輸過程中，還是開采完畢后為恢復自然環境所采取的途徑不恰當都可能會為自然環境本身帶來極大的威脅，如空氣污染，水污染，土地資源污染等。中間還有很多不可控因素，如矸石山自燃，煤礦開采導致有害氣體排放等時刻警醒著我們，我們應將更多目光投放在煤炭開采對自然環境的損害上。這些本該由在這方面最具話語權的煤炭業上市公司進行披露，而大部分煤炭企業卻只字未提，所以該行業需要一個強制性的環境信息披露準則來推動煤炭企業披露其典型的環境信息。

三、我國煤炭業上市公司環境會計信息披露存在缺陷的原因

（一） 環境會計信息披露相關法律體系不完善

我國有關環境會計相關理論研究本身起步較晚，無法與西方一些發達國家相媲美，這就使得一些上市公司在環境會計信息披露方面有空可鉆，煤炭業當然也不例外。這直接致使煤炭業上市公司可以按照自己的意愿，而不是相關的法規制度進行有效披露。就目前形勢來看，煤炭行業的環境會計信息披露未制定具體專門的規定并且未依據國家環保觀念制定和它相契合的計量方法。以上所述披露體系缺陷導致了煤炭業環境會計信息披露具有隨意性，不能對環境會計信息披露的可靠性進行合理有效的保證，也致使煤炭行業環境會計信息披露中的諸多問題。

（二）政府監督管理不嚴

專門負責煤炭企業的環境會計監督管理部門還未在我國設立，也就是說并沒有一個明確的職能部門來負責此項披露，此項監管工作未被準確落實，且在公司環境審計工作層面仍存在較大漏洞，很少有企業主動聘請獨立第三方對公司環境會計信息進行獨立審計。當前煤炭業進行環境信息披露大多只是流于形式，迫于環保部、財政部等相關職能部門頒布的各項法規以及社會大眾的輿論壓力而進行的淺顯表面的工作。各項標準被發布實施后仍存在許多問題，大體可以可分為以下三類：第一類，已頒布的各種規定并未明確說明企業必須要進行環境信息披露，都是基于企業自身的意愿，導致約束力不強，法律效力相對較低;第二類，規定中沒有具體闡明煤炭業要披露哪些環境信息項目，這樣就給了企業不作為的理由，他們可以堂而皇之地根據自身利益需要隨心所欲進行披露;第三類在已頒布實施的文件條款中，并未明確約定獎懲。環境信息披露工作耗費時間、金錢、人力、物力，做得完滿妥帖卻沒有嘉獎;反之，若不按要求進行披露也不會受到嚴厲的處罰，沒有制定不同情形的處罰標準。最終就造成企業不披露或為減少責任成本披露非真實信息這樣一種局面。

（三）企業環保意識不足，環保投資成本壓力大

企業環保意識不足，造成了對環境信息規定嚴密性的疏忽，只對易獲取的，有強制要求的或者對內部環境成本等信息進行核算和報告，對于企業的經營活動給環境造成的潛在危害、企業的環境保護風險、環保的外部費用則不加以考慮和調控，更不可能予以披露。環保投資目標多元化，周期較長，具有較低的經濟效益，卻具有較高的機會成本。在政府不進行強制要求企業進行環境信息披露的大環境下，短期內，環境投資支出一般會高于企業不采取任何行動保護環境的成本。由此可見企業環保意識不足且迫于環境投資支出的壓力，所以選擇環境信息不具體詳細披露。

四、完善上市公司環境會計信息披露的相關策略

（一） 完善煤炭業環境信息披露法律體系

讓完善企業環境會計信息披露相關的法律法規成為一種行動，而不是一句口號。政府要切實加快環境會計相關法規的建立和完善，使環境信息披露無論在形式上還是內容上都實現規范統一，可以借鑒西方國家將環境成本內部化的治理方法，并結合我國環境成本治理手段，為企業構建合情合理且行之有效的環境效益指標和生態效率指標。我國相關部門應加快制定并完善一套法律體系來加大強制披露力度，明確相關部門要求企業主動進行環境信息披露的強硬態度。與此同時，規定具體披露項目，制定更加全面細化的披露準則，讓企業只能按照相關標準進行披露，避免之前投機取巧的披露行為。更重要的是這樣一來，能為環境信息使用者提供決策有用的會計信息指標。

（二）加大政府部門監管力度

一直以來，我國環境披露有關部門通常采取強制方式和自愿方式要求企業進行環境會計信息的披露，對于一些未明確表明強制性披露環境會計信息的準則規范，通常要決定于企業的自覺性。眾多現實案例和文獻數據告訴我們，絕大多數煤炭企業是根據自身經營需要有選擇性地進行披露，隨意性表現的比較明顯。因此，我國有關部門充分發揮自身職能就顯得尤為重要。有關部門可以通過制定合理明確的獎懲制度，定期評價煤炭企業的環境會計信息的披露，化解企業隨意披露環境會計信息的難題，進而提高企業自主自發披露信息的行動力，為煤炭業環境信息披露指明發展方向。

（三）強化企業環保意識

強化煤炭業的環保意識，在很大程度上決定了增強企業的核心競爭力。問題的關鍵在于要了解企業高層的環保意識，引導其樹立環保理念，提高環保意識。只有一個企業的領導管理者增強了環保意識，才能引領這個企業形成良好的環保理念和環保氛圍。如果企業高層形成較強的環境保護意識，不但能使企業順利構建一套完備的環境管理體系，而且能讓環境管理體系在公司內部生根發芽。其次，需要在公司基層員工間進行大力宣傳，促進員工的環保意識的提高，這要求企業需要定期組織基層員工進行環保教育的培訓。員工是填充公司靈魂的血和肉，只有員工對環保局必要性的予以認同，才可確定環保意識融入企業，才可確信環境保護管理制度在企業內得到切實執行。通過對員工進行環保相關知識的培訓工作，有利于員工在日常的工作生活中注重環保節約，增強了企業員工的環保參與度和責任感。企業全員動員起來，投入到環保節約與環境污染的預防工作中，既可形成良好的環保企業文化，又能增加企業的環保績效。

（四）培養高素質環境會計人才

想要得到高質量的環境會計信息披露內容，一個很重要的問題似乎一直被忽略，那就是財務會計領域和環境保護領域一直未實現真正的融合，專門的財務會計人員并未接受過環保方面的培訓，對環保方面的知識可能只是略知一二，所以他們不知道要怎樣進行環境信息披露才最為合理，反過來環保方面的專家對財務會計的專業知識更是知之甚少。這類似于一種信息不對稱現象，正是由于這種“信息不對稱”導致環境保護和會計無法實現真正意義上的融合。環境會計是近年來在發展“綠色經濟，循環經濟”的呼聲日益高漲的情形下誕生的特殊領域，這也對公司現有會計人員接受全面系統的環境會計培訓做出了要求。會計人員應改變原來的方法與思維，配合環保專家工作，盡自己最大的努力掌握環境會計知識。公司各職能部門應報以理解和支持的態度，樹立可持續發展的理念，支持會計部門落實環境會計信息披露工作。

參考文獻：

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作者簡介：

徐慶娟，銅陵學院。