國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制研究

摘要：國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三個(gè)部分組成，三者互相補(bǔ)充構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中舉足輕重，影響重大。本文首先闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義及各會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的工作職責(zé)，其次，從分析會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能矛盾成因入手，剖析國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題，最后，從內(nèi)部控制、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督等三個(gè)方面提出完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策。希望本文觀點(diǎn)對(duì)相關(guān)工作有一定啟發(fā)和借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)職能;會(huì)計(jì)監(jiān)督

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算職能，弱化了監(jiān)督職能，而為了強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并試行會(huì)計(jì)委派制度時(shí)又弱化了核算職能，會(huì)計(jì)兩個(gè)職能始終沒(méi)有理順。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其地位和作用也沒(méi)有理順。國(guó)家相關(guān)部門同樣存在各自為政的情況。國(guó)有企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)制運(yùn)行也存在不足。當(dāng)前迫切需要深入研究國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，研究能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度并可執(zhí)行的對(duì)策，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保國(guó)有企業(yè)保值增值，健康發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督和廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)法律法規(guī)，在履職過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其資金使用情況進(jìn)行的監(jiān)督;廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指除了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，還包括內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和國(guó)家相關(guān)行政部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金使用情況，以及企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。不同的監(jiān)督主體共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系。其中企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員從事的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，事前對(duì)即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金計(jì)劃、預(yù)測(cè)、投資決策等進(jìn)行監(jiān)督，事中包括審核經(jīng)濟(jì)合同、各類原始單據(jù)等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金使用情況的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，事后對(duì)已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金使用狀況進(jìn)行分析考核監(jiān)督。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，依法對(duì)單位財(cái)務(wù)收支以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查的過(guò)程。國(guó)家行政部門包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門和工商部門等，也依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查和治理。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在問(wèn)題及原因

（一）內(nèi)部監(jiān)督弱化及原因

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制存在缺陷，機(jī)構(gòu)職權(quán)設(shè)置不合理。比如紀(jì)檢員督察員擁有監(jiān)督檢查權(quán)，但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不熟悉不精通，監(jiān)督檢查權(quán)無(wú)從行使，形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)本來(lái)應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員賬務(wù)規(guī)范情況進(jìn)行監(jiān)督，而實(shí)際情況是內(nèi)部審計(jì)把主要工作放在對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員賬務(wù)規(guī)范情況進(jìn)行監(jiān)督，沒(méi)有發(fā)揮真正意義上的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)熟悉精通，但實(shí)際情況是要求會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能卻沒(méi)有賦予相應(yīng)監(jiān)督檢查權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法履行監(jiān)督職能。現(xiàn)實(shí)中，甚至還出現(xiàn)職責(zé)職權(quán)混淆不清的情形，有的紀(jì)檢機(jī)構(gòu)不是把監(jiān)督客體放在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金使用是否真實(shí)合法以及是否追責(zé)當(dāng)事人，而是把監(jiān)督客體放在會(huì)計(jì)人員身上。

會(huì)計(jì)核算職能強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是為經(jīng)營(yíng)者決策服務(wù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能又要求對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，服務(wù)和監(jiān)督為同一客體，必然造成矛盾。業(yè)務(wù)部門往往是監(jiān)督客體，財(cái)務(wù)部門本應(yīng)是監(jiān)督主體，卻又被視為監(jiān)督客體，財(cái)務(wù)人員成為既是監(jiān)督主體又是監(jiān)督客體的雙重屬性，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督主體與會(huì)計(jì)監(jiān)督客體界定不清，導(dǎo)致監(jiān)督體系設(shè)置存在不足，直接后果就是內(nèi)部監(jiān)督弱化，低效率。

（二）社會(huì)監(jiān)督失真及后果

當(dāng)前，國(guó)家沒(méi)有賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是接受企業(yè)單位委托，對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行審計(jì)，是具有社會(huì)監(jiān)督職能而無(wú)行政監(jiān)督職權(quán)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)費(fèi)來(lái)自委托單位，會(huì)計(jì)師行業(yè)之間還存在競(jìng)爭(zhēng)，其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)委托單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性和財(cái)務(wù)報(bào)表有效性進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于對(duì)委托單位財(cái)務(wù)方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，最后會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)外部單位，對(duì)所審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不熟悉，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很難做出全面和客觀評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以盈利為目的，自然傾向于對(duì)所服務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，偏離對(duì)國(guó)有企業(yè)所有者即國(guó)家負(fù)責(zé)，造成事務(wù)所意義打折和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督削弱，直接后果就是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不同程度違法經(jīng)營(yíng)，以及企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不同程度提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為滋生。

（三）國(guó)家監(jiān)督不到位及后果

首先，國(guó)家轉(zhuǎn)變政府職能，提倡對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)，比較少干預(yù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員是為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，出于經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考慮，自然會(huì)不同程度偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同程度提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員本來(lái)是會(huì)計(jì)監(jiān)督主體變成審計(jì)監(jiān)督的客體。其次，在國(guó)家放權(quán)的大背景下，國(guó)有企業(yè)歸屬國(guó)資委管理，國(guó)家財(cái)政部門、國(guó)家審計(jì)部門主管方向主要是行政事業(yè)單位，比較少干預(yù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。相比之下，工商、稅務(wù)等行政機(jī)關(guān)較多地企業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但其監(jiān)督重點(diǎn)也只是與工商稅務(wù)行業(yè)相關(guān)的事項(xiàng)。最后，國(guó)家行政機(jī)關(guān)并不熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，難以對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)深入監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致監(jiān)督不到位和監(jiān)督效率不高。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建議

（一）內(nèi)部監(jiān)督方面

要解決好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能的矛盾，確實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

1、有條件的企業(yè)可以實(shí)行單位會(huì)計(jì)和委派會(huì)計(jì)適度分離制度。

會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)踐中被證明不可行，最終沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。其原因是沒(méi)有真正理順會(huì)計(jì)兩個(gè)職能矛盾，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，忽略了會(huì)計(jì)核算職能，而且不符合國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部控制制衡原則，會(huì)計(jì)和出納分離。同樣，為了理順會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能，必須設(shè)置企業(yè)單位會(huì)計(jì)和上級(jí)委派會(huì)計(jì)，做到單位會(huì)計(jì)和委派會(huì)計(jì)適度分離。單位會(huì)計(jì)主要發(fā)揮企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算職能作用，為本單位經(jīng)營(yíng)服務(wù)，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析決策發(fā)揮作用，受企業(yè)單位直接領(lǐng)導(dǎo)。上級(jí)委派會(huì)計(jì)，參與企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，但代表的是上級(jí)的利益，受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)要保持委派會(huì)計(jì)廣泛參與包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)和權(quán)威。單位會(huì)計(jì)重點(diǎn)發(fā)揮核算職能，輔以監(jiān)督職能，委派會(huì)計(jì)在核算職能基礎(chǔ)上重點(diǎn)發(fā)揮監(jiān)督職能，這樣會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩個(gè)職能的矛盾才得以徹底解決，并在制衡機(jī)制下各自平行并充分發(fā)揮作用。單位會(huì)計(jì)和委派會(huì)計(jì)適度分離制度，才能有效地解決會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩個(gè)職能之間的矛盾，才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。但該制度能否實(shí)行，取決于違背成本效益的程度，取決于國(guó)有企業(yè)出資性質(zhì)和管理者對(duì)依法有權(quán)獨(dú)立支配經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)的管理理念。

2、要提高會(huì)計(jì)的地位和作用。

現(xiàn)實(shí)中，一般國(guó)有企業(yè)都有設(shè)置分管安全分管生產(chǎn)等副職，而很少國(guó)有企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，設(shè)置分管財(cái)務(wù)的副職。這充分表明國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)地位和作用被弱化，把會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單地看成核算，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)地位和作用，就要設(shè)置分管財(cái)務(wù)的副職。分管財(cái)務(wù)的副職，直接受上級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)和考核，在同級(jí)單位里面形成一定的制衡作用，為發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，才能較好的解決會(huì)計(jì)兩個(gè)職能的矛盾，從而有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。同時(shí)審計(jì)委員會(huì)要加強(qiáng)對(duì)分管財(cái)務(wù)副職的監(jiān)督，形成制衡作用。國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)成員通常不含會(huì)計(jì)背景的人員，原因是認(rèn)定督察員和會(huì)計(jì)是不相容職務(wù)，這充分體現(xiàn)了國(guó)家監(jiān)督體系中存在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和會(huì)計(jì)監(jiān)督客體界定不清的弊端，錯(cuò)誤地把發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的會(huì)計(jì)人員界定為監(jiān)督客體。所以強(qiáng)化會(huì)計(jì)地位和作用，不僅是會(huì)計(jì)行業(yè)的責(zé)任，更是社會(huì)的責(zé)任，國(guó)家的責(zé)任。發(fā)揮國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，任重道遠(yuǎn)。

（二）社會(huì)監(jiān)督方面

從服務(wù)性質(zhì)和宗旨看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能完全以盈利為目的，國(guó)家不應(yīng)該完全收回會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政職能，應(yīng)該把會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸屬國(guó)家審計(jì)部門進(jìn)行適度管理。首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入門檻，確實(shí)提高執(zhí)業(yè)人員能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。歸屬國(guó)家審計(jì)部門管理，不僅可以分擔(dān)國(guó)家審計(jì)部門工作，還有利于轉(zhuǎn)變政府職能;第二是國(guó)家審計(jì)部門要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)估和完善服務(wù)費(fèi)收付辦法兩方面對(duì)其進(jìn)行管理，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)行質(zhì)量評(píng)估制度，定期對(duì)其執(zhí)業(yè)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)國(guó)家審計(jì)部門還應(yīng)扮演服務(wù)費(fèi)收付中介角色，向被審計(jì)單位收取服務(wù)費(fèi)，再把服務(wù)費(fèi)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把服務(wù)費(fèi)問(wèn)題交給國(guó)家解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所專心致力于審計(jì)服務(wù)工作，這樣不僅轉(zhuǎn)變政府職能，而且大大提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）國(guó)家監(jiān)督方面

國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，界定監(jiān)督范圍，為監(jiān)督可行性創(chuàng)造條件，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確各部門職責(zé)。首先要進(jìn)一步完善財(cái)政部門職責(zé)。目前根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門是政府負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的職能部門，對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施綜合管理。可見財(cái)政部門主管范圍側(cè)重于行政事業(yè)單位。根據(jù)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)屬國(guó)家所有的屬性，財(cái)政部門應(yīng)該把主管的范圍延伸到國(guó)有企業(yè)單位，并延伸到對(duì)社會(huì)公眾監(jiān)督進(jìn)行管理，在各個(gè)國(guó)有企業(yè)單位建立舉報(bào)信箱，及時(shí)對(duì)員工舉報(bào)的各類經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)信息進(jìn)行處理，對(duì)經(jīng)調(diào)查屬實(shí)的經(jīng)濟(jì)犯罪舉報(bào)移交司法機(jī)關(guān)，并建立舉報(bào)人保護(hù)制度和誣告人處罰制度，要讓社會(huì)公眾監(jiān)督有部門管，真監(jiān)督;第二，國(guó)家審計(jì)部門在原有職能基礎(chǔ)上，要做好會(huì)計(jì)師事務(wù)的管理，做到既轉(zhuǎn)變職能，又提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量和效率;第三，是工商稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)單位例行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查時(shí)做到信息共享，把檢查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺陷和問(wèn)題及時(shí)反饋給財(cái)政部門和國(guó)家審計(jì)部門;第四，財(cái)政部門要利用大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)，建立大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管合力;第五，國(guó)家應(yīng)試行對(duì)部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管績(jī)效考核，活絡(luò)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制。最后，國(guó)資委在綜合管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督管理。

四、結(jié)語(yǔ)

完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵是要清晰界定監(jiān)督主體和監(jiān)督客體。本文以會(huì)計(jì)工作性質(zhì)決定會(huì)計(jì)監(jiān)督是最有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的觀點(diǎn)為主導(dǎo)思想，以國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩個(gè)職能矛盾分析為切入點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在缺陷進(jìn)行剖析，從狹義和廣義兩個(gè)角度對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不足進(jìn)行闡述，并提出相應(yīng)對(duì)策。尤其是提出單位核算會(huì)計(jì)和委派監(jiān)督會(huì)計(jì)適度分離、提高會(huì)計(jì)地位和作用以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所適度適用行政管理等觀點(diǎn)，希望有助于現(xiàn)行體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬(wàn)禮平.對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（09）：256-257.

[2]宋京津.風(fēng)雨兼程二十載砥礪前行話會(huì)計(jì)監(jiān)督.財(cái)政監(jiān)督，2019（01）：37-38.

作者簡(jiǎn)介：

陳明海，福能集團(tuán)福煤（漳平）煤業(yè)有限公司。