企業全面預算管理的困境及對策探討

摘要：全面預算是對企業中長期戰略規劃和年度計劃不斷分解與量化的過程，是將企業績效管理和戰略執行力有效結合的一種系統和全面的管理工具。預算管理作為整合資源、加強內控的一種有效工具，正逐步成為我國現代在企業提升管理水平和管理能力的一個有效手段。由于我國對預算管理的理論研究和實踐應用還處于初期階段，因此，我國企業預算管理還處于相對薄弱水平。本文明確了全面預算在公司中的應用，對公司預算管理存在的問題加以剖析，并提出相關對策，以期幫助決策者梳理精細化的管理流程，有效地提升企業運營管控水平，加強公司的規范化管理，促進公司的持續健康發展。

關鍵詞：全面預算;全面預算管理;績效考核

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

作為內部控制的一種主要方法，全面預算通過實行財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算等實現對公司業務流、資金流、信息流的整合，通過對物、財的運作，實現了對企業業務流、信息流的整合，對企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險以及優化資源配置具有重要作用。企業要做到事前預算、事中控制、事后分析，就必須有效發揮全面預算管理的職能作用，加強對成本費用支出的控制，降低公司的運營成本，提高公司資產、資金使用效率，提高經濟效益。

預算管理體系應包括預算編制、預算實施、預算量化、預算總結分析、預算說明、考評獎懲、內部審計和計算機支持等模塊，而且預算管理體系應具有組織、技術、執行和環境等層面，以上體系相互融合，就構成了一個全面預算管理體系，并且各個責任主體以預算管理體系來圍繞公司的總體目標運行。

（二）全面預算管理的意義

預算管理在企業的生產經營管理中發揮著越來越重要的作用，特別是現代化企業，企業目前積極運用預算管理職能來推進工作更有效地開展。企業應該充分發揮其人力、物力、財力的優勢，在市場競爭中彰顯出強大的生命力同時進行嚴格管理與控制，并對制定的戰略進行計劃、監督、檢查和考核，而預算管理是這些工作的核心。通過實施全面預算管理，可以貫徹公司發展理念、調動員工積極性、提升管理效能、形成核心競爭力。貫徹發展理念既要體現公司發展的戰略目標，也要體現公司的經營目標;調動員工積極性重點在于做到責任明確、獎懲分明，形成人人有目標，人人有考核的管理機制;提升管理效能就是要實現公司基礎管理工作的全面提高，提升工作效率、達到制定的管理效果，取得應有的經營效益。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算的認識不到位

從我國企業管理的現狀來看，對全面預算的認識不夠充分，仍停留在財務預算的層面，主要以財務指標作為績效評價的依據，忽視其他資源的價值。由于各種預算最終都通過財務數據體現，導致企業管理層認為應該由企業全員參與的全面預算變成了單獨由財務部門完成的工作。由于財務部門業務的局限性，對前端業務認識不夠全面，所編制的預算只是一些單純的數字和表格，與企業的實際情況和市場競爭的需要存在偏差，使預算的編制流于形式。加之缺乏各部門之間的信息溝通，最終影響預算管理的約束力。

（二）預算編制方式單一

預算編制是企業制定和實施所有預算管理的基本前提，同時也是企業進行預算管理的最為關鍵的環節。目前公司的預算主要是根據財務人員自身的經驗及其他企業的歷史數據編制的，跟本企業的實際情況有一定的差異，使得假設目標缺乏實用性以及科學性，大大影響了企業管理的評價標準。

（三）預算管理體系不完善

一個完善的預算管理體系包括預算組織、預算管理、預算技術支持、預算考核等方方面面。就目前來講，雖然很多企業逐漸開始重視預算編制，但是對于預算考核體系過于形式化，同時對于預算編制流程不夠重視，沒有成立預算管理委員會，而是交給某一部門來主導，不利于預算管理工作的推進。這樣既不能形成預算信息的溝通，也缺乏有效的考評機制，沒有完善的預算管理體系。

（四）全面預算依據數據不合理

目前企業的預算數據缺乏客觀性，隨意性很強，其量化指標不科學。企業為了能夠取得優勢的競爭地位，經常是趕銷售進度、不擇時機的去生產等，結果到實際數據超過計劃預算等。一些部門報送數據沒有按照實際應該生產數量來測算，而是為了應付預算工作，草率的完成，這樣的數據缺乏合理性。

（五）績效考核體系不健全

目前企業普遍存在沒有制定考評機制，一般考評摻雜著很多感情因素，同時沒有做好考評量化的指標。在已經施行預算管理的企業中，還存在考評力度不夠的現象，具體表現為考評部門的職責不明確、考評內容不細化、考評工作沒有形成規范性條文等，這些都阻礙了考評制度的形成，也進一步地影響了預算的順利實施。目前公司最關注的指標是利潤，把利潤作為唯一的指標，對公司各部門沒有其他考核指標，造成費用超額以及不必要支出現象。企業應從有利于企業發展的角度考慮各種難以量化的非財務指標。

三、企業全面預算管理問題的解決對策

（一）樹立科學的全面預算管理理念，提升認知理念

全面預算管理是一種使企業資源取得最佳生產率和獲得率的管理模式。全面預算管理是一種以人為本的集成式管理。預算管理是企業的整體作戰方案，不能被孤立起來。為此，公司為實現全面預算管理的順利實施，應授權財務部牽頭成立專門工作機構，組織學習培訓，加強工作宣傳，從而提升公司管理層對全面預算管理在企業戰略中起到的重要作用的認可，并使公司各個部門對全面預算有了新的認識。員工對管理理念的認同是預算管理取得成效的關鍵因素之一，企業需要長時間大力度宣傳公司管理理念，應成立專門機構開展宣傳，采取內部交流學習、外部調研培訓等多種形式，要求員工在掌握操作技能的同時，感受到自身的利益與公司利益一致，從而認同公司發展目標，自覺提升自身素養，在工作中認真履行工作職責，保證公司全面預算管理工作的有效推行。

（二）選擇合適的預算編制方法，擴充預算編制方式

銷售部門根據本年預計的銷售收入預測相關費用，各職能部門根據本部門平常的日常開支及其他業務活動編制本部門的費用預算及投資專項預算，各生產部門根據本年的生產計劃編制本部門的生產消耗及費用支出，采購部門根據生產預算編制本年的采購預算，財務部根據各部門上報的銷售預算、部門預算、生產預算、采購預算，預測企業相關的稅費發生情況及現金流狀況并編制管理層需要的整套全面預算報表。

（三）完善預算管理體系

首先，應該需要成立預算管理委員會和預算管理工作小組。預算管理委員會處于預算組織體系的中心，是董事會的一個下設機構，在董事會授權批準下作出日常決策，成員主要有公司總部的董事長、總經理、總會計師、副總（主管工程）以及各部門負責人等。預算管理委員會的職責包括：預算的下達、預算的調整、預算工作的安排、預算手冊的制定、平衡預算方案、協調解決出現的問題、組織審查實際完成的執行情況，并對預算進行考評等。其次，明確預算職責。財務部門牽頭預算管理工作，主要負責預算的編制的協調和匯總。

（四）注重發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應，夯實預算編制依據

在全面預算管理的實施過程中，企業應根據實際需要通過討論研究最終確定本企業關注并考核的指標，形成模板，以報告形式定期發給企業管理層，并對各部門實際發生的費用與預算及時傳遞到財務軟件中，使各個部門隨時能了解自己部門預算的執行情況。同時完善公司信息化建設，引入先進ERP管理軟件系統、信息系統等。全面預算管理在一定程度上也是流程管理，全面預算管理需要流程數據的支持，同時，全面預算的事前計劃、事中控制、事后分析更需要信息系統的支持。發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應。在編制過程中夯實編制依據和編制方法。

（五）強化全面預算管理考評環節，完善考評機制

根據企業全面預算目標，結合各級部門領導崗位的責、權、利，運用價值分解的原理和目標管理辦法，自上而下，把全面預算目標層層分解，設置具體的指標目標，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機制，每一個崗位必須做到責任明確，崗位之間界限清楚，任何一個部分出現問題，都可以找到相應的責任人的全面預算管理平臺。 提升財務人員業務能力，財務人員是預算管理與考核辦公室的成員，要求財務人員懂業務，掌握企業生產流程知識，掌握全面預算管理的控制點，建立符合全面預算管理的數據統計系統，以及成本費用細分核算系統。

四、結語和展望

通過優化預算體系，不斷提升全面預算管理水平，優化企業的資源配置，優化企業的組織協調與精益管理水平。通過預算的考核體系，考察全面預算的執行情況，考察預算組織的執行效率，甚至從更高的層面來優化全面預算，如業務模式改進，業務流程改進，管理流程改進，商業模式改進等，診斷在哪里可以做改進優化，經過多年的運行，讓全面預算系統真正成為企業的戰略工具。

全面預算管理作為企業加強管理一個重要手段和配置資源的工具，同時作為一種重要的現代企業管理機制，兼具計劃、協調、控制、激勵和評價等功能。其理論研究和實踐應用在國內外很多企業中已得到廣泛的運用，但目前預算管理水平對于我國企業來說依然相當落后?？傊粝肴嬲莆崭鞣N信息，管理會計就需要把大量的、復雜的數據通過特定的、科學的、合理的方法，通過加工、整理、運用，使之成為符合企業內部實際需要的信息資源，從而使管理會計成為企業管理不可或缺的一部分。因此，管理會計工作在未來的企業管理和財務工作中將會越來越重要，越來越被企業管理者所認可。

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作者簡介：

梁錦余，深圳市衡佳集團投資有限公司。