企業壞賬管理的幾點思考

白智偉

摘要：隨著國家經濟基礎建設的發展，挖掘機生產企業得到了持續的成長和壯大。為了應對日益激烈的競爭，挖掘機生產企業普遍采用賒銷方式銷售產品，也增加了發生壞賬損失的風險。本文就此問題進行探討，以期促進挖掘機生產企業持續健康發展。

關鍵詞：應收賬款;壞賬損失;壞賬管理

一、挖掘機生產企業壞賬管理的重要意義

挖掘機生產企業是典型的資本密集型企業，應收賬款若不能按期收回必然影響企業正常的資金周轉。完善的壞賬管理能夠保障應收賬款及時收回，促進企業資金流轉順暢，減少壞賬損失發生，對維護企業持續健康發展具有重要意義。

二、挖掘機生產企業壞賬管理的現狀和存在的主要問題

（一）壞賬準備計提金額與應收賬款規模和回款周期不匹配

各挖掘機生產企業為了應對日益激烈的競爭，擴大產品銷量，提高市場份額，普遍采用賒銷方式促進銷售產品。

挖掘機常規使用頻率下設計的平均良好使用壽命約為8年，行業景氣周期與挖掘機的使用壽命緊密相關。挖掘機生產企業賒銷回款周期為2年到3年，發生壞賬損失的應收賬款主要是在行業景氣周期最后3年中賒銷形成的應收賬款。

挖掘機生產企業采用賬齡分析法結合個別判斷法提取壞賬準備金，進行壞賬損失分析依據的主要資料是應收賬款財齡和分析時點已知的債務人情況。但是債務人的經營狀況和財務情況是隨時變化的，造成了壞賬準備提取金額與實際情況不匹配，無法準確反映可能發生的壞賬損失風險。

（二）壞賬準備提取未考慮連帶保證責任

挖掘機生產企業以融資租賃和銀行按揭方式進行的銷售，在客戶無法按期向融資租賃公司和按揭放款銀行還款時需要承擔連帶保證責任。挖掘機生產企業承擔了大量的保證責任，但是據此取得的追償權收回款項可能性極低，實際上直接形成了壞賬損失。

挖掘機生產企業以融資租賃和銀行按揭方式進行的銷售，不形成應收賬款，所以在承擔擔保責任前進行的壞賬損失分析未曾考慮。部分挖掘機生產企業對以融資租賃和銀行按揭方式進行銷售可能承擔的保證責任進行預計負債估計，但是估計確認時間明顯滯后、估計金額明顯不足。

（三）分職能部門進行管理造成應收賬款和壞賬管理的碎片化

壞賬損失屬于需要進行專項申報的資產損失，這些證據材料涉及企業內外的各個環節，非常繁雜。

挖掘機生產企業職能部門各司其職提高了各專業領域的工作效率，同時也造成了各職能部門之間的信息孤島，對于壞賬管理就不能實現最有效的協同監管。

三、挖掘機生產企業加強壞賬管理的對策和建議

（一）壞賬管理應當結合應收賬款規模和回款周期進行分析管理

1.壞賬管理應當結合應收賬款回款周期進行分析

挖掘機生產企業因賒銷持有高額應收賬款，并且回款周期長達2年到3年，一旦客戶后續年度的工程量縮減或者客戶工程款回收不暢，必然造成客戶履約還款困難，形成挖掘機生產企業應收賬款逾期。

在進行壞賬管理分析時加入應收賬款回款周期作為影響壞賬管理的分析因素，給予不同回款期間的應收賬款金額以不同權重，回款期由近到遠分配由低到高的壞賬損失權重，匹配適當的壞賬準備，以合理反映不同回款周期應收賬款承擔壞賬損失風險的大小。

2.壞賬管理應當結合應收賬款規模進行分析

挖掘機生產企業以提高銷售和擴大市場份額為主要經營目標，采用高銷售杠桿的銷售策略。制訂這樣的經營目標和銷售策略必然帶來較高應收賬款金額，需要承擔較高的壞賬損失風險。

下圖1是A挖掘機生產企業2006年到2019年銷售收入、應收賬款、壞賬準備的趨勢變動表。從表中可以看到2010年和2011年的銷售收入達到百億量級，應收賬款也在30億元左右的高位運行，但壞賬準備提取金額很小。2014年和2015年銷售收入迅速跌至谷底，應收賬款趨于回落，但是壞賬準備提取金額卻逐年巨額暴增。壞賬準備提取金額與應收賬款規模存在明顯的背離。但實際中2014年和2015年提取的壞賬準備很大部分是針對以前年度應收賬款的逾期款項補提壞賬準備。所以進行壞賬管理分析時必須對應收賬款規模進行充分考慮，壞賬準備的計提與應收賬款規模相得益彰才是適當的。

（二）壞賬管理應當考慮對融資租賃和銀行按揭銷售承擔的連帶保證責任

挖掘機生產企業對融資租賃和銀行按揭銷售的客戶應當持續關注，收集其承攬工程的施工情況，了解其實際的生活狀況，盡可能全面掌握其可供償還債務的資產情況，并及時與融資租賃公司和按揭放款銀行共享信息。一旦發現可能產生壞賬損失的現象，及時提請融資租賃公司和按揭放款銀行采取申請實施資產查封，限制出境和限制高消費等止損措施。

對融資租賃和銀行按揭銷售應當進行壞賬損失分析。依據企業自身掌握的情況，結合融資租賃公司和按揭放款銀行共享的信息對客戶的還款能力進行分析，對出現還款困難的客戶應當根據需要承擔的擔保責任足額計提預計負責，并且充分收集壞賬損失相關的證據材料。

挖掘機的終端客戶以個人或者個體工商戶居多，主要特征為工作和生活不區分，可供客戶償還債務的資金來源單一，居住生活地分散，追償成本很高，一旦出現還款困難通常情況其正常生活水平也難以保障。挖掘機生產企業在承擔擔保責任之后雖然取得了名義上的追償權，但是因取得追償權而能夠收回款項的可能性極小，基本直接形成了實際意義上的壞賬損失。充分收集稅收法規要求的確認壞賬損失的相關證據材料，完成所得稅前扣除是減少企業壞賬損失的有效途徑。

（三）壞賬管理應當自銷售開始直至回收全款，貫穿銷售業務始終

涉及賒銷信用盡職調查，銷售合同簽訂，產品出庫、運輸和客戶簽收，貨款收回，壞賬損失分析，壞賬損失確認和壞賬損失稅前扣除…… 每一個環節的執行效果都對壞賬管理產生影響。信用盡職調查缺失造成低質銷售，銷售合同簽訂和產品交付流程疏于管理造成資料不齊備，流于形式的債務人監管造成回款緩慢，不完善的銷售債權資料造成壞賬損失確認和企業所得稅前扣除證據材料不足。

A挖掘機生產企業為了對應收賬款和壞賬損失進行更好的管理，會同法務部、財務部、債權部、營業部共同組建了credit analysisTFT，專門針對2015年及以前年度逾期應收賬款進行分析，確定回收政策，制定回收計劃，成效顯著。

（四）加入行業景氣周期因素進行賬齡分析能夠更合理反映壞賬損失風險

挖掘機生產企業每年末采用賬齡分析法結合個別判斷法進行壞賬損失可能性分析，計提壞賬準備，以實現分類批量管理和個別精準監管。

但是在快速發展的市場中信息瞬息萬變，在壞賬損失分析時可知的判斷因素與實際回款期間造成壞賬損失的因素存在巨大差異。在可利用信息存在局限性的情況下，造成了壞賬準備計提的不適當。

通過圖1可以看到，挖掘機市場存在顯著的行業景氣周期變化。銷售增長期和銷售高峰期屬于供方市場，銷售周轉率高、資金回籠快，產生壞賬損失風險較小。一旦進入銷售衰退期，銷售價格快速下滑、銷售周轉緩慢、壞賬損失發生概率成幾何倍數增加。鑒于賒銷回款周期為2年到3年，造成在行業景氣周期最后3年賒銷產生的應收賬款發生壞賬損失的可能性非常高。

圖2和圖3是A挖掘機生產企業進行的壞賬管理分析。圖2是在進行壞賬管理分析時將行業景氣周期作為分析因素之一，對行業景氣周期最后3年的應收賬款，按照回款期由近到遠分配由低到高（1年期權重10%，1年到2年期權重20%，2年以上權重70%）的壞賬損失權重，提取的壞賬準備。圖3是不考慮行業景氣周期因素的壞賬管理分析。可以發現，納入行業景氣周期考慮因素提取的壞賬準備明顯與應收賬款規模更加匹配，能夠更合理的反映不同回款周期的應收賬款承擔的壞賬損失風險。

四、結束語

通過以上的分析可知，精細化的管理應收賬款和壞賬，雖然不能完全避免壞賬發生，但是可以有效降低壞賬損失，及時合理的反映財務狀況，促進挖掘機生產企業持續健康發展。

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