談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的建立與完善

吳小琴

摘要：企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件稱為財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著舉足輕重的作用，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)判斷，并發(fā)現(xiàn)其中不足，提供相應(yīng)的解決方案，但要使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告能更真實(shí)、公允反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，需要企業(yè)做到賬實(shí)相符、財(cái)報(bào)內(nèi)控有效。本文通過(guò)闡述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重要性，分析目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控存在的主要問(wèn)題，并對(duì)存在的問(wèn)題提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)控;問(wèn)題;解決措施

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指的是對(duì)準(zhǔn)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控真實(shí)可靠”的目標(biāo)，企業(yè)建立財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)責(zé)任和評(píng)估機(jī)制，并通過(guò)有效管理流程中影響財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵性控制活動(dòng)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控是手段，賬實(shí)相符是目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的賬實(shí)相符，是各國(guó)法律和準(zhǔn)則的底線要求，是所有合規(guī)合法公司的統(tǒng)一做法，獨(dú)立監(jiān)督體系與嚴(yán)格問(wèn)責(zé)制度是保證企業(yè)管理者對(duì)賬實(shí)相符的法定責(zé)任落到實(shí)處的有效手段。

一、企業(yè)財(cái)報(bào)內(nèi)控的重要性

21世紀(jì)初，安然、世通等會(huì)計(jì)丑聞披露后，美國(guó)發(fā)布了薩班斯法案，明確提出對(duì)于公眾公司建立和保持內(nèi)部控制有效性方面的強(qiáng)制要求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的質(zhì)量和透明度，并制定了非常嚴(yán)苛的懲罰條件。中國(guó)的《會(huì)計(jì)法》第21條，明確了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整;《證券法》第六十三條和六十九條，明確了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，否則高級(jí)管理層要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這些文件的頒布也是讓所有公司管理層都特別重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的因素。

企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露要求，通過(guò)識(shí)別各企業(yè)在流程控制中可能存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，找到問(wèn)題改進(jìn)的方法，最終旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。管理人員通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，參與企業(yè)會(huì)計(jì)信息制作，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的管理漏洞并尋求管理改進(jìn)點(diǎn)，投資者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析可以做出投資決策。因此，企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，就需要確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效。

二、企業(yè)財(cái)報(bào)內(nèi)控存在的主要問(wèn)題

從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控看，企業(yè)存在的主要問(wèn)題反映在企業(yè)財(cái)報(bào)內(nèi)部控制缺乏有效控制造成財(cái)務(wù)管理失控，財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性欠缺，企業(yè)執(zhí)行人素質(zhì)欠缺，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露不完整。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)真實(shí)和可靠性欠缺

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全是我國(guó)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。當(dāng)各方利益出現(xiàn)沖突或特定目的下為了達(dá)到財(cái)務(wù)包裝和利潤(rùn)操控時(shí)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和可靠性。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控只流于表面形式，內(nèi)控從何實(shí)施、怎么實(shí)施沒(méi)有清晰界定，也沒(méi)有明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的責(zé)任人，這樣使得財(cái)務(wù)管理人員可能會(huì)利用內(nèi)控制度的缺陷而故意做假賬、錯(cuò)賬，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)。比如，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了虛增收入，通過(guò)偽造銷售合同提前確認(rèn)尚未完成的銷售，為了減少費(fèi)用，推遲確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失;預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確或回避提示，減少企業(yè)負(fù)債;利用會(huì)計(jì)政策的變更隨時(shí)操縱公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益;部分企業(yè)還建立公司內(nèi)外賬，已達(dá)到逃稅、漏稅目的。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)告也就缺乏真實(shí)和可靠性。

（二）財(cái)報(bào)內(nèi)控制度缺乏有效控制機(jī)制

企業(yè)法人和管理層不重視內(nèi)部控制管理，部分企業(yè)管理人員為了過(guò)分追求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，忽略財(cái)務(wù)管理，缺乏有效財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制意識(shí)。企業(yè)缺乏有效控制機(jī)制表現(xiàn)在：不合理的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、經(jīng)理以及監(jiān)事三者之間的權(quán)利與責(zé)任不明確，沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，三方以各自利益為中心，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量無(wú)法得到有效監(jiān)督。有些企業(yè)法人“一支筆”審批現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是在企業(yè)發(fā)展有重大影響的事項(xiàng)也缺少集體決策。部分財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重要性，只管財(cái)務(wù)層面的執(zhí)行情況，未深入了解業(yè)務(wù)前端對(duì)財(cái)務(wù)的影響作用，使得內(nèi)控的執(zhí)行情況和效果不理想，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重要作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)工作在一些企業(yè)也沒(méi)有得到充分重視，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為財(cái)務(wù)工作不能為業(yè)務(wù)發(fā)展帶來(lái)實(shí)際作用，在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)唯老板論，老板一言堂現(xiàn)象也很普遍，即使一些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中作用也得不到發(fā)揮。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露不完整

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)基于企業(yè)治理目標(biāo)而自愿披露的，如果企業(yè)的財(cái)報(bào)內(nèi)控措施失效，就可能導(dǎo)致信息披露不完整。主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻沒(méi)有明確的規(guī)定，企業(yè)可能僅選擇對(duì)自身有利的信息披露，對(duì)自身有害的信息往往避而不談，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整;財(cái)務(wù)報(bào)告一般按固定的格式披露，但財(cái)務(wù)報(bào)告不同的使用者對(duì)報(bào)告的使用目的不同，太單一的樣式是無(wú)法滿足眾多使用者的不同需求的。財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是以貨幣形式計(jì)量的，但對(duì)企業(yè)的品牌價(jià)值、人力資源狀況等不能用貨幣量化的事項(xiàng)未能完整披露。此外，隨著科技的發(fā)展，市場(chǎng)的形勢(shì)每時(shí)每刻都在變化，企業(yè)規(guī)模越大伴隨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加劇，市場(chǎng)的一個(gè)關(guān)鍵性小波動(dòng)，都會(huì)影響經(jīng)營(yíng)決策，但是財(cái)務(wù)報(bào)告是定期報(bào)告形式，事后編制，缺少實(shí)時(shí)的披露，無(wú)法滿足決策者對(duì)信息時(shí)效性需要。

（四）財(cái)報(bào)內(nèi)控制度執(zhí)行人素質(zhì)欠缺

目前企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部控制執(zhí)行部門，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中并沒(méi)有引起管理人員的關(guān)注和重視。對(duì)于人員設(shè)置方面，內(nèi)審人員往往與財(cái)務(wù)人員同一人擔(dān)任，崗位職責(zé)相對(duì)比較模糊，失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)內(nèi)審人員基本上是從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)的，缺少專業(yè)的內(nèi)審培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力不夠，綜合素質(zhì)和專業(yè)水平不高，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用不是非常熟練。再次內(nèi)部審計(jì)往往需要揭露業(yè)務(wù)的問(wèn)題，如果內(nèi)控人員因?yàn)樽陨砺殬I(yè)素質(zhì)不高，可能經(jīng)受不住內(nèi)控執(zhí)行的壓力，無(wú)法發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)控時(shí)效。

三、企業(yè)財(cái)報(bào)內(nèi)控制度的建立與完善

（一）建立完善的內(nèi)控責(zé)任和流程建設(shè)體系

企業(yè)應(yīng)盡快建立健全一套從企業(yè)會(huì)計(jì)流程、內(nèi)控責(zé)任體系、流程建設(shè)方面的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部制度體系。同時(shí)需建立財(cái)報(bào)內(nèi)控的長(zhǎng)效管理機(jī)制，不能為追求短期快速達(dá)標(biāo)，而運(yùn)動(dòng)式開(kāi)展或者沖刺管理，需要建立長(zhǎng)效方案來(lái)解決問(wèn)題，有效清理歷史數(shù)據(jù)，關(guān)注責(zé)任機(jī)制建設(shè)和落實(shí)。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)流程方面

建立一套完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)各崗位職責(zé)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控人員的獨(dú)立性，明確會(huì)計(jì)政策的使用規(guī)則，確保從交易發(fā)生、記賬、過(guò)賬到生成財(cái)務(wù)報(bào)告等整個(gè)過(guò)程依規(guī)定執(zhí)行，保證財(cái)務(wù)報(bào)告能真實(shí)、完整的反映企業(yè)的交易實(shí)質(zhì)。

2.內(nèi)控責(zé)任方面

明確業(yè)務(wù)主管是內(nèi)控的第一責(zé)任人，建立能夠支撐第一責(zé)任人履行內(nèi)控責(zé)任的機(jī)制。各責(zé)任主管需要對(duì)所管轄流程的財(cái)報(bào)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)與執(zhí)行負(fù)責(zé)，保證本流程執(zhí)行的活動(dòng)及產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不影響財(cái)報(bào)的真實(shí)準(zhǔn)確完整。對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控作假、不作為的管理者將直接承擔(dān)管理責(zé)任。

3.流程建設(shè)方面

主干流程與末端流程有效融合，財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程有效融合。進(jìn)入財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的所有數(shù)據(jù)基本來(lái)源于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要從業(yè)務(wù)前端做好流程建設(shè)。各流程責(zé)任人，需要明確業(yè)務(wù)前端是否有流程，各流程是否有對(duì)應(yīng)的角色，流程是否執(zhí)行，執(zhí)行過(guò)程中是否有問(wèn)題，流程是否要優(yōu)化，達(dá)到從端到端全面審視流程是否存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)要求，都應(yīng)從報(bào)表中來(lái)，到報(bào)表中去，以財(cái)報(bào)內(nèi)控為管理平臺(tái)，推動(dòng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)持續(xù)改進(jìn)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控監(jiān)督

1.企業(yè)內(nèi)部

建立從點(diǎn)、線、面的流程遵從內(nèi)控監(jiān)管體制。遵從性測(cè)試是對(duì)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以評(píng)估流程是否被有效遵從;主動(dòng)性審視是業(yè)務(wù)主動(dòng)進(jìn)行的，自身從實(shí)質(zhì)評(píng)估流程是否真正被遵從，從而避免貌似合規(guī)而實(shí)質(zhì)不遵從的情況;半年度內(nèi)控評(píng)估是流程及業(yè)務(wù)的自我體檢報(bào)告，評(píng)估流程的遵從度及識(shí)別差距，既總結(jié)也做好下步計(jì)劃，起到承上啟下作用。

2.企業(yè)外部

通過(guò)政府部門和外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)外部監(jiān)管。政府部門完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)企業(yè)違反法律法規(guī)的懲罰力度，有效遏制企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，不斷提升使企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;企業(yè)通過(guò)引進(jìn)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)師遵從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具公允的審計(jì)報(bào)告，可以使企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和內(nèi)控有效性得到更清晰的認(rèn)識(shí)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)信息披露范圍加以拓寬

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息應(yīng)該為企業(yè)所有使用者理解和使用，揭示的事項(xiàng)應(yīng)該是全面和完整的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露多元化。財(cái)務(wù)報(bào)告需要告別單調(diào)的只披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，增加有效披露其他一些影響企業(yè)關(guān)鍵事項(xiàng)的信息。同時(shí)為了使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告具有時(shí)效性，在財(cái)務(wù)報(bào)告周期上，適當(dāng)縮短財(cái)編制周期，在信息傳遞方面，采用網(wǎng)絡(luò)傳送，及時(shí)為企業(yè)提供決策依據(jù)。

（四）提升財(cái)報(bào)內(nèi)控人員能力

作為專業(yè)的內(nèi)控人員，內(nèi)控人員的能力包含識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流程末端風(fēng)險(xiǎn)的能力，也包含產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)前端識(shí)別自身數(shù)據(jù)差錯(cuò)的能力。企業(yè)要想財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控效果有效，首先，需要提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，能有效識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在虛假，主動(dòng)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。其次，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)控人員，包括業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員，制定科學(xué)的內(nèi)控人員培養(yǎng)計(jì)劃和培訓(xùn)方案，相關(guān)內(nèi)控人員應(yīng)定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力。再次，要達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效不止在提高內(nèi)控人員能力，還需加強(qiáng)所有員工的職業(yè)道德素質(zhì)，在企業(yè)形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)氛圍。

四、結(jié)論

綜上所述，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系不健全，將使財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中起不到應(yīng)有作用。建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，可以更好地助力企業(yè)長(zhǎng)期有效發(fā)展。

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