內部控制在“企業化管理”事業單位中的運用

韓麗

摘 要：內部控制制度是管理現代化的產物，可以有效地保證企業經營活動的健康進行，保護資產的安全和完整，提高企業的經濟效益和可持續發展。近年來，內部控制被廣泛地運用到事業單位的管理領域，收到了較好的效果。本文根據在事業單位多年從事財務管理的實踐，就內部控制在事業單位財務管理方面的運用，提出一些建議。

關鍵詞：內部控制 事業單位 運用

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-113-02

1 “企業化管理”的事業單位運用內部控制的必要性

內部控制是企業的內部管理控制系統，貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。它兼容了內部控制法規、內部控制標準的相關要素，是對企業管理的一種約束，這種約束不是消極地約束企業的經營行為，而是積極地促進企業更好地完成經濟目標的有力保障，與企業的財務管理、會計管理形成了有機結合，是對企業管理中存在的消極因素和漏洞的一種約束和彌補，是對積極因素的一種保護和促進，具有保駕護航的作用。對內，它可以有效的控制企業各個環節有條不紊地、緊張有序地、按照企業既定的目標有效地運轉，使企業達到期望目標的一種制度保證；對外，它可以與審計、稅務等部門的規章銜接，是企業管理水平的體現，將企業的管理素質和形象展現給外部，對提升企業的信譽具有不可替代的作用。

隨著經濟體制改革的深化，更多的事業單位實行了“事業單位，企業化管理”的體制，特別是企業化管理的事業單位，他們的業務性質具有特殊性，他們的管理與企業具有類同性，從普遍的規律看，內部控制制度非常適用于企業化管理的事業單位。特別是集公益性、經營性為一體的綜合單位，既有事業單位承擔社會公益事業的典型特征，又有類似于企業運營的相同之處，借鑒企業內部控制制度的方法，即通常所說的，不但是必要的，也是可行的。

2 運用內部控制加強事業單位財務管理的構架

一是以內部控制的理念加強內部管理的制度化、規范化、系統化建設。一個企業化管理的事業單位，第一，要遵循法制管理，即依法行政、合法辦事，展示在人們面前的形象是一個守法的單位，它體現的是法制化，而不是人治化，是現代管理的最基本要求；第二，要完善制度管理，即制定出各個崗位、各個環節、各個部門、涵蓋整個單位的規章制度，達到制度的健全和完善，是現代管理的最基本條件；第三，建立的各項規章制度要做到規范化，符合法律和規章的要求，適應本單位的實際情況，行之有效，易于操作；第四，單位建立的各項規章制度要做到系統化，上下左右銜接，環環相扣，不遺漏，不沖突，體現出制度的科學性；第五，要控制已經建立的規章制度有效執行，充分發揮制度的作用，防止有章不循，制度虛設。制定合理、完善、有效的內部控制制度，是管理者的需要，也是管理者的責任。

二是完善內部控制制度體系。內部控制體系是由內部控制法規、內部控制度、內部控制標準三個方面組成的。制度是內部控制法規和內部控制標準的基礎，是內部管理活動的制度化，因此，內部控制法規和內部控制標準不能離開內部制度而存在。建立內部控制制度的依據是內部控制法規，建立內部控制標準的基礎是制度，三者的關系是相輔相成的。三者規范的主體各不相同，內控法規的制定主體是立法機構和司法機構；內控制度的制定與執行主體是企業管理者；內控標準的制定與使用主體是各種職業團體和會計事務所；簡而言之，規范企業行為的法規是“鋼性”的，如稅收法規等；國家統一制定的制度是“硬性”的，如會計制度、財務制度、各項準則等；企業制定的內部控制制度是“柔性”的，如各項管理制度等。要制訂一套完整的內部控制制度，首先要熟知規范本行業的法律，其次要結合行業的財務會計制度，要根據本單位內部機構的設置和開展業務的內容，設計出各個環節的崗位職責和控制標準以及相關環節的銜接責任，這樣就形成了一套完整的內控制度。特別值得注意的是，內控制度的制定者理所當然的是管理當局，內控制度的執行者是內設機構的各個部門以及每個員工，監督內控制度有效執行者一般是內部審計部門，內部沒有設置獨立的審計部門的單位，領導當局應當授權財務部門執行該項權力。總之，要確保內控制度的有效執行。

三是加強制度創新和隊伍建設。已經設立的內控制度不是一成不變的，隨著時間的推進和經營管理的不斷變化，需要不斷地修改和完善。內部控制制度的建立要適應本單位管理的需要，以寧夏七星渠管理處為例，它是以水利農業灌溉收費為主，水利施工、果園農場、水利工程監理為輔的綜合事業單位，要建立一套完整的內部控制體系，必須從內設機構入手，根據灌溉、施工、監理、核算等不同部門各自的職責入手，制定出適應各部門的內控制度。各部門的內控制度不是孤立的，而是相互銜接的。這樣就形成了一個完整的內控體系，它可以用流程圖的形式展現在管理者的面前，用網絡管理的方式，使管理者一目了然，輕而易舉地掌握所管轄的各個環節的運行情況，便于操作，易于掌控。

3 完善事業單位財務管理內控制度的對策與建議

一是圍繞發揮人力資源作用完善事業單位財務管理內控制度。任何管理制度的建立都是有目的地，那就是要達到的目標和效益。管理是達到目的的手段，制度是管理的工具。如何使管理制度及內控制度為所要達到的目標服務呢，簡而言之，就是向管理要效益，通過管理出效益，嚴格管理增效益。人力資源是可貴的無形資產，很難用價值估量，從管理的角度講，就是要充分發揮人力資源的作用。事業單位的人事部門在制定內控制度的時候，先要考慮如何調動人力資源，如何使人力資源的效益最大化；財務部門和其他管理部門要從各自管理的范圍出發，充分發揮人力和物力資源的效益最大化。二是圍繞預期的經營目標完善事業單位財務管理內控制度。在制定發展計劃和經濟目標時，要保證計劃目標的實現。仍然以寧夏七星渠管理處為例，在制定內控制度時，必須把如何發揮資源優勢融入到其中，從財務的角度講，物力資源是可以計量的，那就是資產總值，這是一個單位賴以生存和發展的物質基礎。從資產存在的形態看，它可以劃分為貨幣資產和實物資產；從資產的流動性看，它可以劃分為固定資產和流動資產；單位的經營活動以及通過經營活動所取得的效益，它依賴的基礎是可利用的資產，人力資源是開展經營活動的主體，在人力的操控下，資產得以源源不斷的流轉，效益也就源源不斷地實現了。例如，在總資產中，固定資產所占的比重是很大的，它所應當發揮的效益往往是最容易被忽視的，在制定內控制度和內控標準時，要合理配置固定資產，隨時關注閑置和多余的固定資產，合理處置和利用這部分資產，使其發揮效益；流動資產在經營活動中的地位是非常重要的，流動資產配置的合理性和流轉速度的快慢，直接影響到經濟效益的好與壞，在制定內控制度和內控標準時，一方面要注重流動物資的合理配置，特別是存貨（在建工程、農產品），既要保證業務的正常開展，又要防止積壓，這是加速資金流轉的關鍵；另一方面要特別注重貨幣資金的配置，要制定貨幣資金管理辦法和崗位責任，加強貨幣資金的預算計劃管理，加強對貨幣資金的管理和運用，這樣，經營活動就有了充足的動力，實現經營目標就有了保障。總之，制定內控制度是一項綜合工程，它涵蓋了單位的方方面面；制定內控制度的目的就是為了加強管理，增加效益，因此，在設計和制定各項內控制度的時候，必須考慮經濟效益的因素。三是重視內控制度的法律責任。建立內控制度要與相關的法律銜接，要求制定的制度條理化、書面化，力求形式上的合法性、完整性。四是合理制定內控標準。不同的管理部門的控制標準是各不相同的，有些控制標準的量化專業性很強，因此，在制定內控標準時必須要有懂行的專業人士參與，要做到法律上的有效性，專業上的權威性。五是加強檔案管理。對已經建立的內控制度所形成的文件要建檔管理，隨著國家法規的修訂和單位管理的變化，適時修改，并以書面形式向員工宣傳，便于監督和執行。六是進行成本核算和風險防范。內控制度的有效性會受到成本效益的制約，內控水平越高，防范風險的作用就越大，相應的，消耗的資源就會越多，必然會增加管理成本；反之，內控水平越低，防范風險的作用就越小，雖然節約了管理成本，但是達不到管理的目的；因此，制定內控制度要掌握好尺度，既實用有效，又不浪費資源。

參考文獻

[1] 陳琦.事業單位企業化管理后的績效管理方式探討[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2016（02）.