加強事業單位內部控制制度建設分析

羅小媛

摘 要：內部控制制度是提升公共服務資源使用效益、約束公權力使用行為的基礎，對規范事業單位資金收支、資產和預算管理起到了關鍵作用。分析當前事業單位內部控制狀況并探索強化內部控制制度建設的策略，有助于完善風險防控、監督考核、信息溝通等要素，持續優化內部控制機制并保持其有效性。

關鍵詞：制度建設;內部控制;事業單位

一、內部控制制度建設的意義

近年來事業單位的經濟活動受到市場經濟體制的影響越來越大，資金流向、收支結構和公共服務產品的供應方式都日益復雜，無論是從管控風險、提高公共服務資源利用率的角度考慮，還是出于規范事業單位日常運營、落實全面預算管理的目的，都有必要不斷強化內部控制制度建設。首先，近年來政府在文化、科研等領域投入的資源越來越多，而且隨著放管服等改革政策的落實，事業單位在預算框架內有了更大的自主權，導致基建、采購和固定資產管理等環節的管理風險越來越大，亟需通過強化內部控制制度規范和約束相關崗位和部門的履職行為;其次，政府投入到特定領域的各類資源能否取得預期的經濟和社會效益，取決于事業單位的管理水平。而完善的內部控制制度有助于監控事業單位資產流動過程，客觀反映和評價公共服務資源的投入產出，對于提升事業單位管理水平至關重要。

二、內部控制制度建設要點及現狀

（一）內部控制環境

內部控制環境是內部控制制度建設的基礎，決定了相關制度、流程和控制措施能否順利執行。理想的內部控制環境要求事業單位全員具備良好的風險防控和成本效益意識，能夠把本職工作與單位的預算管理目標、中遠期發展戰略聯系起來。配合財務部門的資產清查、成本核算等工作，依據預算計劃和內部控制制度參與風險識別，在執行具體工作任務的同時及時反饋相關信息。但大部分事業單位上下對內部控制制度的認知存在偏差，存在部門與崗位間職權分配不合理、業務流程不規范等現象，不利于預算、合同和資產管理等領域內部控制制度的執行。此外，事業單位的財務、業務和固定資產管理等部門間也缺少日常溝通，導致會計核算、資產管理等信息不準確，無法有效監督各崗位的履職行為。

（二）部門與崗位間的制衡機制

完善的內部控制制度能夠讓事業單位的管理體系高效運轉，而且可以通過不斷的自我調試應對外部環境變化，全面保障既定經濟活動規劃和預算管理目標的落實。只有優化單位管理體系的組織結構、合理設計各部門與關鍵崗位的職權分配，讓內部權力形成制衡關系，才能讓內部控制制度得到全面執行。但在內部控制制度建設中，部分事業單位沒有依據相關要求理順權責分配，財務、資產管理等部門存在違背崗位職能不相容原則的問題，無法形成制衡機制并保障內部控制制度的執行。

（三）風險評估和防控機制建設

保障事業單位資產安全、提升公共服務資源的投入產出比是建設內部控制制度的根本目的，只有科學評估單位權力集中區域各項業務流程中潛藏的風險，才能制定合理的防控策略，達到約束公權力、規范資金收支、保障預算計劃執行、實現預算績效管理目標的目的[2]。但事業單位大多沒有契合自身經濟活動特點的風險評估標準，在監控預算計劃、采購和建設合同執行時，缺乏風險評估依據，不利于保障事業單位的資產安全。

（四）內部控制成效的評價及優化

在事業單位內部條件和外部環境不斷變化的情況下，必須動態評估和監控內部控制制度的有效性，才能彌補不足并完善相應的控制措施。這要求事業單位有完備的監督和績效考核機制，依靠內部審計、監管部門的監督檢查客觀評價預算計劃執行情況，分析資源使用效益和成本，考核各部門與崗位的履職狀況，進而對內部控制制度各個環節存在的問題采取必要的優化措施。但內部審計制度不規范、績效考核和獎罰機制不完善制約了事業單位內部控制制度的優化，體現為內部審計報告不客觀、沒有能夠準確反映內部控制成效的考核標準，既無法及時洞察和修正管理體系的缺陷，也起不到約束事業單位內部各主體行為的作用。

三、強化內部控制制度建設的策略

（一）強化內部控制環境建設

良好的內部控制環境是強化事業單位內部控制制度的基礎，針對當前單位上下風險防控和成本效益意識偏弱的問題，事業單位主管部門應結合所在公共服務領域的經濟活動特點組織培訓和宣傳活動，讓下屬各單位的管理者理解內部控制制度建設要求，反思和改進在組織結構設計、人員職務安排等方面存在的問題;其次，單位內部應強化內部控制相關知識和政策的宣傳，讓所有員工都有參與內部控制活動的意識，為執行預算計劃、強化內部信息溝通和構建風險防控機制創造條件。

（二）完善內部控制制度體系

為了在權力集中區域形成制衡機制、強化財務內部控制，事業單位應對照財政部等部門下達的相關文件和內部控制理論分析現行管理制度體系，探討在權責分配、決策流程設計方面有無缺陷，尤其是涉及到固定資產購建、資金收支等事項審批、執行的部分，必須避免出現職權交叉，確保相關部門和崗位形成制衡關系;其次，完善財務管理制度和規程，結合以往在資產、合同和預算管理等領域出現的問題，優化相關部門和關鍵崗位的職能，促使部門、人員之間能夠就資產清查等工作形成有效協同，保障賬實、賬賬、賬物的一致性。

（三）構建風險評估和防控機制

鑒于事業單位經濟活動形式多樣化、內容復雜化的趨勢，必須結合各單位的實際情況構建風險評估和防控機制，以便有效監控各項經濟活動中的風險因素，確保預算計劃的順利執行。首先，事業單位應根據自身的業務流程和主要經濟活動規律梳理風險源，并且根據其對單位日常事務和財務管理的影響大小、發生概率分類，進而制定相應的信息采集、分析和防控策略，以便動態監控所有風險源，并且在必要時采取控制措施;其次，根據單位外部環境變化和內部管理需要，不斷優化風險評估機制和防控策略，將新的風險源納入監控范圍并改進評估方法，以適應單位在基建、采購等項目管理中越來越復雜的市場經濟環境，保障資產安全和公共服務資源的投入產出率。

（四）完善監督考核體系

為了動態評估內部控制制度的執行效果并持續加以完善，事業單位首先要建立規范的內部審計制度，設置專門的機構和崗位，依據相關法規獨立行使監督權[3]。而且按照內部控制需要擴大審計范圍，強化對重要建設項目、采購計劃的監督，起到防范財務管理違規行為和降低投資風險的作用;其次，事業單位應完善績效考核標準體系和獎罰機制，把預算績效考核結果作為評定個人和部門業績的重要指標，以強化預算計劃的約束力。此外，主管部門也應加強對下屬單位的監督檢查，在審核預算計劃、分析財務報告的過程中進行必要的實地調研，確保相關信息和數據的真實性。

（五）強化信息技術應用

信息溝通是內部控制制度得以執行的基礎，事業單位應在現有信息化管理軟硬件設施的基礎上強化信息技術的應用。首先，財務部門各崗位人員除了運用專業軟件處理賬務、編制預算，還應根據單位的實際情況探索構建風險分析、成本核算模型，通過實時采集各方面的信息、匯總財務和業務數據，跟蹤分析、評價預算計劃執行情況，及時就支出超預算、資金使用違規等問題發出預警;其次，完善單位內部的信息化管理系統數據庫，建立資產管理、財務和業務部門系統間的通信聯系，實現賬務、實物管理信息的同步更新，為監控事業單位資產流動過程提供信息支持，達到強化內部控制制度建設的目的。

四、結束語

鑒于事業單位收支結構的復雜化和公共服務方式的多樣化，必須對現行內部控制制度體系進行全面分析。針對權力集中區域制衡機制缺失、內部控制環境不佳等問題，依據事業單位內部控制建設相關政策的要求加以完善，優化業務流程并建立風險評估和防控機制，強化內部審計和績效考核機制的監督作用，逐步完善各項內部控制要素，形成運轉流暢、具備自我調試和完善功能的內部控制機制。

參考文獻：

[1]樊宇玲. 建立健全事業單位內部控制制度的思考[J]. 全國流通經濟， 2016， 000（009）：106-107.

[2]馬曉娟. 加強事業單位內部控制制度建設探討[J]. 時代經貿， 2020.

[3]劉凱. 加強事業單位內部控制制度建設的若干條建議[J]. 財會學習， 2017（14）：251-251.